Общая характеристика налога на добавленную стоимость

Что является объектом налогообложения по НДС

НДС является косвенным сбором на добавленную стоимость, он обязателен для объектов всех видов предпринимательства. Есть некоторые объекты, а также операции, за которые следует вносить платеж. Плательщиками налога за добавленную стоимость являются организации и ИП, которые представляют услуги, перемещают товары, находятся на ОСНО.

Объектами взимания платежей признаются следующие операции:

• Продажа объектов или оказание услуг на территории страны.
• Выполнение монтажных или ремонтных работ.
• Операции импорта товара и т.д.

Не все товары и операции признаются объектами обложения. Не входят в налогооблагаемую базу операции конвертирования валюты, передача ОС при реорганизации, операции по приватизации, конфискация.

Одним из важнейших объектов обложения налогами является осуществление реализации и сбыта, оказание услуг не на безвозмездной основе. Налог устанавливается с учетом базы, в которую включена цена на товар, ставка с зависимости от отнесения продукции к спискам льготных товаров.

Налоговая база по НДС: налоговые вычеты

Налоговый вычет позволяет снизить налог за реализацию товаров за ¼ года. Особенности возвращения части средств прописаны в НК РФ. В законах установлено, что плательщик имеет право уменьшить общий размер сбора.

Данной возможностью можно воспользоваться в следующих ситуациях:

• Объекты и права, купленные плательщиком, должны использоваться в налогооблагаемых операциях.
• Ценности и права являются учтенными.
• Плательщик может предоставить корректно оформленную счет-фактуру.

Для требования вычетов эти условия должны выполняться все вместе. В целом вычеты можно разделить на два вида – общие и специальные. Так как основным объектом налогообложения НДС признается реализация, то вычетом будет входной налог по купленным товарам.

Прочие вычеты являются специальными и используются для конкретных случаев. Это возврат средств, если изменилась цена продукта, выдавались авансы, произошел возврат продукции и т.д.

Вычет может быть осуществлен в случае, если все требования к счету – фактуре были соблюдены. В документе должен быть обозначен номер, дата составления, название документа, адрес, ИНН, адрес отправителя груза, номер документа по платежам, перечень продукции с указанием единицы измерения, цены за единицы без учета налога, ставки по платежам и т.д.

Вычет по налогам представляет собой величину выставленного налога продавцом, на которую плательщик может уменьшить сумму исчисления налога. Для предъявления платежа к вычету нужно собрать все требуемые документы.

Налог на добавленную стоимость: субъекты, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.

1. Налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

2. Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, основным объектом налогообложения НДС являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как таковая «добавленная стоимость» в НК РФ не определяется и напрямую в качестве объекта налогообложения НДС не используется.

Интересный подход к НДС следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08: налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме.

НДС подлежит уплате именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Соответственно, если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г. N 4762/09 рассмотрен вопрос налогообложения убытков, вызванных потерей тепловой энергии при ее транспортировке. Суд указал, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога.

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Момент определения налоговой базы (фактически — момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) в п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.

Исходя из Определений КС РФ от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом — при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

Несмотря на то что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно гл. 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

В силу общей нормы п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставки НДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:

— 18% — стандартная;

— 10% — при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;

— 0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и по некоторым другим операциям.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:

· предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

· реализация ряда медицинских товаров и услуг;

· оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

· ритуальные услуги;

· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· некоторые услуги в сфере образования;

· ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

· реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

· реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

· осуществление банками банковских операций;

· реализация изделий народных художественных промыслов;

· оказание услуг по страхованию;

· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Порядок расчета

Расчет налога производится с учетом параметров объекта налогообложения НДС. В основу берется база для обложения, которая умножается на ставку, полученный результат делится на 100. Особенность расчета состоит в том, что требуется правильно определить применяемую ставку по процентам.

База, которая облагается налогом, представляет собой стоимость товаров, установленная на день отгрузки продукции или оказания услуги. Именно с этой базы производится расчет окончательной суммы по взносам.

Согласно НК РФ, выделяют три ставки – 0 и 10% – льготные, а также основную в 20%. Нулевой процент применяется при расчете НДС в процессе экспорта. При этом данная ставка не означает, что экспортные организации полностью освобождаются от выплаты взноса, так как для использования нулевого процента нужно собрать все документы. Если они не поданы своевременно, необходимо будет внести налог по ставке 10 или 20%.

Необлагаемые объекты

Не признаются облагаемыми НДС операции:

• Связанные с обращением валюты, кроме случаев с нумизматикой;
• Передача имущества организации ОС, НМА правопреемнику, вызванная реорганизацией;
• Передача имущества бюджетным или общественным, некоммерческим организациям для деятельности, кроме предпринимательской;
• Передача имущества инвестиционного характера, вклады в УК для ООО и другое, паевые взносы и так далее;
• Передача имущества, имущественных прав по концессии;
• Возврат имущества в пределах взноса в УК при ликвидации организации или выходе участника из состава товарищества;
• Передача жилых помещений физлицам для приватизации в государственном и муниципальном жилом фонде;
• Безвозмездная передача жилых домов и иных помещений социально-культурного и жилищно-хозяйственного назначения, а также сооружений, дороги, электросети, газовые сооружения и так далее, государственным и муниципальным органам;
• Безвозмездная передача объектов ОС органам государственной и муниципальной власти;
• Продажа земельных участков и долей в них;
• Передача имущественных прав организации правопреемникам;
• Услуги по передаче в бесплатное пользование органам государственной и муниципальной власти имущества, не закрепленного за органом государственной и муниципальной власти;

Пример операции с не облагаемыми НДС объектами

ООО «РФСО» реализует земельный участок ООО «Земельные наделы». Участок учтен в составе ОС, кадастровая стоимость участка — 850 000 руб. Сумма выручки — 14 000 000 руб. Переход права собственности происходит в момент продажи.

Бухгалтер «РФСО» отражает эту операцию, не признаваемую объектом налогообложения НДС проводками:

Покупатель ООО «Земельные наделы» приобретает участок не в качестве внеоборотного актива, а для последующей перепродажи. Проводки у покупателя:

Какие операции не облагаются НДС

Некоторые операции и продукция не признается объектом налогообложения на налог на добавленную стоимость. Объекты перечислены в НК РФ в 149 статье. Этот перечень исчерпывающий.

Например, не облагается деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам, продажа некоторых медицинских товаров, в том числе жизненно важных медикаментов, протезов, технических средств, очков и линз и т.д. Не облагаются некоторые медицинские услуги, которые оказывают аккредитованные организации.

Также не облагаются налогами некоторые услуги в помощь инвалидам и престарелым, услуги, оказываемые в отношении несовершеннолетних по уходу в ДОУ, продуктовые товары, изготавливаемые в столовых государственных учреждений, ритуальные услуги и т.д.

В случае если компания ведет дополнительно налогооблагаемую деятельность, требуется ведение раздельного учета. Предприятия самостоятельно могут выбирать методику применения данного учета.

Итак, перечень операций, за которые не нужно вносить налог, представлен в статье 149 НК. Согласно этой статье, использовать право на освобождение могут все плательщики, которые имеют требуемые бумаги.

Есть некоторые ограничения при работе посредников – чаще всего они не имеют прав использовать освобождение. Если плательщик решает, что у него нет выгоды от освобождения, он может отказаться от данного права.

Когда надо вести раздельный учет НДС

Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции.
Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют. Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».

Раздельно учитывать НДС нужно, если вы:

1. Ведете облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от налога по ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ.
2. Совмещаете облагаемые НДС операции с операциями, местом реализации которых не признается Россия.
3. Совмещаете ОСНО с ЕНВД.
4. Осуществляете операции, по которым право на вычет НДС возникает в разном порядке. Например, ведете операции, по части из которых право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, по другой части — после принятия товаров к учету.
5. Покупаете товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19.
6. Продаете товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляете НДС только на момент отгрузки.

В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике.

Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.

Ответственность за налоговые правонарушения

Несвоевременная оплата по объектам налогообложения является нарушением, как и уклонение от внесения средств в бюджет, задержка сдачи декларации и т.д. Каждый плательщик налогов должен вносить средства в бюджет.

При невыполнении обязательств или неполной оплате появляется долг, в связи с которым может быть организована проверка со стороны фискального органа. В процессе проверки устанавливается, почему лицо уклоняется от выплаты сбора, есть ли какие-либо противоправные действия со стороны организации или ИП.

При невнесении платежа взимается штраф. Если нет признаков преднамеренного деяния, санкция составит 20%, иначе – 40%. Просрочка сопровождается начислением пени. На их размер влияет период просрочки, сумма долга, величина ставки рефинансирования.