Льготные ставки по налогу на прибыль для учреждений: новшества-2020

Кому повезло?

В летнюю сессию законодатели приняли целый перечень законов, в том числе Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ, которым внесены изменения в гл. 25 НК РФ.

Некоторые изменения касаются автономных учреждений:

• сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан;
• предусматривается ставка 0 % по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек.

Указанные изменения вступают в силу 01.01.2020.

Льготы по налогу на прибыль организаций: медицинских и образовательных

Льготы для образовательных и медорганизаций действуют по 2022 год включительно.

Условия предоставления нулевой ставки:

1. Включение в специальный перечень, куда не входят услуги, связанные с санкурлечением.
2. Наличие лицензии на соответствующий вид деятельности.
3. Предоставление услуг, подпадающих под преференции, в объёме не менее 90%.
4. Число сотрудников в течение года – не менее 15.
5. Обладание специальным сертификатом не менее, чем 50-ю служащими за год.
6. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Преференции для социальных организаций и учреждений культуры

Для организаций, предоставляющих соцуслуги населению, и культурных учреждений освобождение от налога действует до 1 января 2022 года.

Условия освобождения:

1. Соответствие предоставляемых услуг утверждённому перечню.
2. Вхождение в региональный реестр организаций , осуществляющих социальные услуги.
3. Присутствие в штате не менее 15 служащих в продолжение одного года.
4. Наличие оборота соцуслуг – не меньше, чем 90%.
5. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Кроме того, для находящихся на бюджетном обеспечении театров, музеев, концертных и библиотечных организаций, предусмотрены следующие льготы:

1. Вместо начисления амортизации они могут единовременно списывать расходы, которые произведены во время осуществления коммерческой деятельности.

К таким расходам относятся:

• расходы на покупку или создание объектов, подлежащих амортизации;
• расходы на реконструкцию, модернизацию, техперевооружение ОС.

Исключение составляет недвижимое имущество.

НК РФ выделяет ряд объектов, не подлежащих амортизации учреждениями культуры, среди которых, к примеру, присутствуют предметы и произведения искусства, книги.

• Ими не исчисляются и не подлежат уплате авансовые платежи по прибыли.
• Декларация по налогу подаётся только по окончании года.

Типичные ошибки при расчете

Ошибка №1. Бюджетное предприятие определяет сумма дохода с учетом НДС, налога с продаж и акцизов.

Доходы от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы бюджетных учреждений определяются в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ (без учета НДС, акцизов, налога с продаж).

Ошибка №2. Некоторые расходы бюджетного учреждения, которые не имеют отношение к предпринимательской деятельности и должны были быть профинансированы из средств целевого финансирования, были покрыты за счет предпринимательской деятельности того же предприятия.

Направлять средства на покрытие затрат бюджетного учреждения, которые должны быть покрыты из средств целевого финансирования, разрешается только из чистой прибыли от коммерческой деятельности (после выявления финансовых результатов и уплаты налога на прибыль).

Льготы для малых предприятий и частного предпринимательства

Малые предприятия и частное предпринимательство могут рассчитывать на налоговые льготы при следующих условиях:

Малые предприятия

Предприятия, причисляемые к списку малых, должны соответствовать следующим основным критериям:

• Уставной капитал, в котором участие Российской Федерации, а также организаций, относящихся к общественным, религиозным и занимающимся благотворительностью, составляет величину, не превышающую 25%.
• Участие предприятий, которые не относится к малым, также должно быть не более 25%.
• Численность работающих за год в сельскохозяйственной отрасли не может насчитывать больше, чем 60 единиц, а среди строителей и промышленников – более, чем 100.

Предприятия, относящиеся к малым, освобождаются от налога на прибыль в продолжение двух лет, если они:

• Совмещают производство и переработку продукции сельского хозяйства.
• Производят продовольствие, ТНП, стройматериалы, медтехнику, лекарства, занимаются строительством и ремонтом.
• Доход от этих направлений деятельности составляет больше, чем 70% от всей выручки.

Далее условия меняются. Два из трёх показателей остаются прежними, а требования к объёму выручки повышаются. Читайте также статью: → “Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН”

Если соответствующая критериям выручка достигнет показателя более 90% от общей, то:

• на третий год работы процент от ставки налога на прибыль будет соответствовать 25%,
• на четвёртый – 50%.

Индивидуальные предприниматели

Хотя эта группа и не является плательщиком налога на прибыль, стоить упомянуть о предоставляемых ей льготах.

В отрезке времени, ограниченном 1 января 2015 года и 31 декабря 2022 года, частные предприниматели, которые впервые начали осуществлять деятельность, могут воспользоваться налоговыми каникулами на протяжении двух налоговых периодов. Величина подоходного налога для них будет равна 0%.

Условия предоставления преференций:

1. Регистрация впервые после вступления в силу закона субъекта.
2. Режим – патент или упрощённая система.
3. Соответствие видам деятельности, указанным в региональных законах.

Бухгалтерские проводки при учете

Начисление налога на прибыль и уплата его в бюджет бюджетными учреждениями отражается проводками, указанными в таблице.

Налоговые послабления для организаций с участием инвалидов

Организация инвалидов будет признана таковой, если:

• В составе её участников не меньше, чем 80% инвалидов, считая вместе с лицами, представляющими их в соответствии с законом.
• Уставной капитал сформирован из взносов общественных организаций с участием инвалидов.
• Среднесписочный состав работающих инвалидов насчитывает их не меньше, чем 50%.
• Составляющая зарплаты инвалидов в общем фонде оплате труда – не менее, чем 25%.

При соблюдении этих условий такая организация в качестве некоммерческой, может не включать в базу по прибыли:

• вступительные и членские взносы;
• целевые поступления;
• пожертвования;
• безвозмездные услуги;
• наследство;
• средства, выделяемые из бюджета, связанные с выполнением уставных целей;
• имущество, в том числе денежное, и права на него, предоставляемые для проведения благотворительных мероприятий.

Кроме того, организации с участием инвалидов получают государственную поддержку, направленную на соцзащиту их членов:

• Ст. 264 НК РФ указывает на состав специальных расходов, связанных с такой защитой (например, изготовление и ремонт протезов, лечение, обучение и трудоустройство). На них можно уменьшить прибыль, подлежащую обложению налогом.
• Предоставляется право на создание в течение пяти лет резерва по таким расходам.

Льготы по прибыли для участников особых экономических зон

Особой экономической зоной считается такая территория, где действуют особые льготные условия для деятельности.

Среди таких зон выделяются:

1. Технико-внедренческая, по которой налоговое послабление по прибыли действует с 2012 по 2022 год включительно.
2. Туристско-рекреационная, с действием налоговых преференций с 2012 по 2022 год включительно.

Предприятия, располагающиеся в таких зонах, соединённых в кластере, применяют ставку, соответствующую 0%, в части, направляемой в федеральный бюджет. Условием является ведение раздельного учёта деятельности, осуществляемой внутри и вне указанных зон.

Налоговые льготы для инновационных предприятий

Для инновационных предприятий также существует система налоговых льгот:

Участники РИП

Начиная с 2022 года, участники:

• инвестиционных проектов на уровне регионов (РИП) и
• специальных инвестиционных контрактов, где в качестве одной из сторон выступает Россия, получают льготы, касающиеся и федерального – 0%, и регионального – 0% и 10% бюджетов.

Участники РИП освобождается полностью от отчислений по прибыли в ФБ.

Им полагается льгота по налогу, когда они:

• указаны в специальном реестре;
• получают выручку от продажи товаров, предусмотренных указанными проектами, составляющую не менее 90% общего дохода.

Льготная ставка по региональному бюджету подлежит применению в продолжение 10-ти налоговых периодов, начиная с периода получения первой прибыли от указанных товаров:

• Теми участниками, которые реализуют РИПы в Дальневосточном ФО и 6-ти регионах Сибирского ФО, в размере 0%. Они также пользуются льготами сразу после подачи заявления, без регистрации в реестре, если ими уже сделаны капвложения в требуемых объёмах.
• Участниками инвестконтрактов – в размере 0%.

Участникам РИП, находящимся вне указанных регионов, налог может быть понижен до 10%.

Что касается региональных льгот, то:

• ставка должна быть не выше, чем 10% в продолжение 5-ти налоговых периодов с начала продажи товаров;
• не может составлять величину, меньшую, чем 5% в последующих 5-ти периодах.

Льгота действует до 1 января 2027 года.

Сколково

Организации, получившие статус резидента проекта «Сколково», полностью освобождаются от налога в продолжение 10-ти лет.

Они производят исследования, разработку и коммерциализацию проектов. Речь идёт о прибыли, которая была получена после того, как участник перестал пользоваться льготами в соответствии со ст.246.1 НК РФ.

Ограничение, касающееся прибыли, превысившей 300 миллионов рублей, и (или) участника проекта, который утратил свой статус, не действует в отношении прибыли, которая получена с 01.01.2017 по 31.12.2022 включительно.

Иннополис

«Иннополис» – особая экономическая зона, располагающаяся в республике Татарстан, в числе прочих технико-внедренческих зон, имеет налоговые преференции, указанные в таблице:

Срок действия льготы равен сроку существования зоны и составляет 49 лет.

Пример расчёта налога на прибыль

ООО «Алмаз», являющееся разработчиком информационно-коммуникационных технологий, с 2022 года зарегистрировано в зоне «Иннополис». Прибыль, полученная им в 1 квартале, составила сумму 9 млн рублей. Ставка налога до 2022 года в рамках обоих бюджетов установлена в размере 0%. Налог на прибыль – 0%.

Также налоговым послаблением является возможность относить в размере фактических затрать расходы на исследования и ОКР (в том числе и произведённые с отрицательным результатом) в периоде их осуществления.

Какие бюджетные учреждения обязаны уплачивать налог на прибыль

Учреждением называется некоммерческое предприятие, учрежденное владельцем для осуществления функций некоммерческого характера, таких как социально-культурные и управленческие. Учредителем может являться:

1. Физическое и юридическое лицо (тогда предприятие является частным учреждением).
2. Российской Федерацией (предприятие будет являться государственным учреждением).
3. Субъектом или муниципальным образованием (муниципальные учреждения):

• автономным,
• бюджетным,
• казенным.

Бюджетное учреждение – некоммерческое предприятие, учрежденное Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием ради оказания услуг и выполнения работ, направленных на обеспечение возможности осуществления полномочий государственных и региональных властей (утвержденных законом) области образования, культуры, занятости населения, науки, здравоохранения, соцзащиты, физической культуры и спорта, а также в других сферах жизни страны.

Бюджетные учреждения вправе оказывать услуги и выполнять работы:

• из перечня основных видов деятельности по государственному (муниципальному) заданию (финансируются посредством субсидирования и выделения средств из соответствующего бюджета),
• сверх задания для физических и юридических лиц за деньги на тех же условиях,
• не указанные в качестве основных видов деятельности, если они призваны способствовать достижению целей предприятия.

Само бюджетное учреждение не принимает бюджетные средства, деньги направляются в органы государственной власти, местного самоуправления и т.д. И поскольку бюджетное учреждение не признается получателем денег, нему неприменимы нормы Бюджетного кодекса для получателей средств бюджета. Читайте также статью: → «Особенности налогового и бухгалтерского учета в учреждениях культуры в 2022».

До 1 января 2011 года бюджетные учреждения не имели права на распоряжение заработками от осуществления предпринимательской деятельности. Однако те предприятия, которые учреждались в согласии с Законом № 83-ФЗ, получили разрешение на распоряжение такими средствами. А значит, они (как и коммерческие компании) получают доход за результаты своей работы и сами управляют средствами. Отсюда возникают налоговые обязательства, подлежащие исполнению на общих основаниях. В том числе появляется и необходимость перечисления налога на прибыль с деятельности, направленной на извлечение дохода.

Льготы для предприятий, работающих в местностях, пострадавших от радиации

У предприятий, которые перемещены в регионы, заражённые радиоактивными отходами во время Чернобыльской и других подобных катастроф, от налога освобождается прибыль, поступившая от выполнения:

• проектных и конструкторских;
• строительных;
• транспортных;
• ремонтных работ.

А также от производства строительных конструкций, в ситуации, когда объём работ, направленных на устранение вредных воздействий, составляет не меньше, чем 50% от общего.

При невыполнении требования о 50% под преференции попадает только прибыль от указанных работ.

Льготы действуют до полного завершения работ.

Пример расчёта налога на прибыль

1. В 4 квартале 2016 года ООО «Строитель» произвело строительных конструкций на 100 млн рублей и выполнило на 40 млн рублей работ, не подпадающих под налоговые льготы.

Общий объём выручки равен 140 млн рублей.

1-й вид работ составил 71,4%.

Налог на прибыль не начисляется.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления
   . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод
   . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание

: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Переход на специальные режимы

Спецрежимы позволяют значительно снизить налоговые отчисления по нескольким видам налогов, заменив их общим, характерным для каждого особого случая платежом. При этом необходимо соответствие определённым критериям и условиям.

Для «вменёнки» и «упрощёнки», по которой базой берутся доходы, предусмотрено уменьшение аванса и вменённого квартального платежа в случае оплаты в отчётном периоде страховых начислений на сотрудников, а ИП – на самого себя.

С 2016 года власти на местах вправе для тех, кто уплачивает ЕНВД и УСН, уменьшить ставку, по первому режиму – с 15% до 7,5%, по второму – с 6% до 1%.

Как произвести оплату налога на прибыль

Помимо уплаты налога на прибыль через расчётный счёт организация, являющаяся юридическим лицом, может воспользоваться:

Пред совершением платежа требуется проверить корректность данных и кликнуть на поле «Оплатить». Информация о платеже попадёт в базу Федеральной налоговой службы в течение 24 часов. Результат зачисления платежей отражается в «личном кабинете» в течение 10-ти рабочих дней.

Чтобы получить бумажное подтверждение, нужно отправить запрос из раздела «Профиль» в личном кабинете или из раздела «Документы налогоплательщика» в поле «Электронный документооборот».

Какие бюджетные учреждения не уплачивают налог на прибыль

Объект обложения налогом на прибыль появляется в бюджетном предприятии лишь тогда, когда оно осуществляет коммерческую деятельность. Соответственно, если бюджетная организация занимается исключительно выполнением заданий государственных и муниципальных ведомств за счет средств субсидирования и соответствующих бюджетов, результаты ее работы не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

К доходам не относятся следующие категории денежных поступлений (соответственно, не облагаются налогом на прибыль):

• доходы в виде имущества, оплаченного заранее (не учитывается у тех, кто пользуется методом начисления),
• доходы в виде имущества, предоставляемого в качестве залога по исполнению каких-либо обязательств,
• бесплатная помощь, признаваемая безвозмездной при оказании ее иностранными государствами,
• доходы в виде имущества от государственных или муниципальных предприятий,
• выданные гранты,
• целевые поступления (денежные средства из бюджетов любого уровня и от физических лиц для осуществления основной деятельность бюджетного учреждения),
• пожертвования в любой форме,
• прочие поступления, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса.

К неучитываемым при обложении налогом на прибыль расходам относятся:

• дивиденды, начисленные после уплаты налогов (включая налог на прибыль),
• взносы в уставный капитал других организаций,
• наложенные на учреждение штрафы и пени за нарушение налоговых обязательств,
• добровольно совершенные членские взносы в общественные организации,
• дарение имущества физическим и юридическим лицам,
• деньги, отданные в профсоюзы,
• прочие затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса.