Промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность 2022
Составление промежуточной бухгалтерской отчетности не входит в число обязательных процедур с 2022 года в соответствии с приказом Минфина № 74 н. Ее представление требуется, если эта обязанность наложена на компанию:
- законом;
- нормативным документом;
- договором;
- учредительным документом.
При этом организация вправе составить её для собственного пользования. Представлять в органы налогового контроля или статистического учета не нужно.
Признание и оценка в промежуточной финансовой отчетности.
К промежуточной и годовой отчетности должна применяться та же учетная политика. Это, конечно, не касается изменений в учетной политике, сделанных и применяемых в соответствии с МСФО (IAS) 8, которые также влияют на годовые финансовые отчеты (см. параграф 34:28-36).
IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на годовые результаты, поэтому оценка статей на конец каждого промежуточного периода должна производиться за период с начала года до соответствующей даты. В частности, это означает, что признание доходов, расходов, активов или обязательств не должно быть отложенным или досрочным только из-за подготовки финансовой отчетности за промежуточный период.
Есть, однако, случаи, когда МСФО (IAS) 34 позволяет принимать во внимание данные за весь год в промежуточной финансовой отчетности — см. ниже.
IAS 34 считает приемлемым, что оценки, сделанные для промежуточных периодов будут не столь точны и подробна, как для годовой финансовой отчетности (параграфы IAS 34:41-42).
Обесценение активов.
Стандарт не требует, чтобы тест на обесценение активов проводился при закрытии каждого промежуточного периода, достаточно только оценки наличия признаков обесценения.
Один из спорных вопросов, обсуждавшихся Советом по МСФО (IASB), — можно ли убыток от обесценение гудвила, признанный в течение промежуточного периода, восстановить в годовой финансовой отчетности за тот же год.
С одной стороны, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, с другой стороны, IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на ее годовые результаты.
В результате этой дискуссии появилось разъяснение КРМФО (IFRIC) 10, которое явно запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, признанный в течение промежуточных периодов.
См. также:
IAS 36 — Как провести тест гудвила на обесценение?
Нематериальные активы, созданные самой компанией.
Признание отложенных затрат (расходов будущих периодов) в качестве активов в промежуточном отчете о финансовом положении в надежде, что критерии признания созданных компанией нематериальных активов (установленные в IAS 36 «Нематериальные активы») будут соблюдены только в конце финансового года не допускается.
См. также:
- IAS 38 — Как учитывать нематериальные активы по МСФО?
- CFA — Внеоборотные активы в отчете о финансовом положении.
Налоги на фонд заработной платы и страховые взносы.
В большинстве стран налоги на заработную плату и страховые взносы уплачиваются в зависимости от определенного уровня годового вознаграждения каждого работника. Поэтому эти выплаты снижаются к концу календарного года, когда работники с высоким заработком превышают заданный размер вознаграждения за год.
Параграф IAS 34:B1 (в руководстве к стандарту) требует оценки средней годовой эффективной ставки налога или взносов на заработную плату и применения ее в промежуточных периодах. Это требование приводит к тому, что расходы, признанные в течение промежуточного периода могут оказаться ниже, чем выплаты, производимые компанией. Таким образом, часть платежей будет признана в качестве актива (расходов будущих периодов) и отнесена на расходы позднее в течение года.
На практике это требование редко соблюдается, то есть компании относят на расходы все платежи, по мере их осуществления.
Оплачиваемые отпуска и праздничные дни.
Признание обязательств и расходов на оплачиваемое отсутствие на работе переносится на будущие периоды в промежуточной финансовой отчетности на основании тех же критериев, что в годовой финансовой отчетности (параграф IAS 34:B1 руководства к стандарту).
Это приводит к тому, что компании, представляющие промежуточную финансовую отчетность перед наступлением пика отпускного / курортного сезона, должны признавать более высокий объем обязательств, даже если работники использовать остаток ежегодного отпуска в течение остальной части года.
Актуарные оценки вознаграждений работников.
Параграф IAS 34:B9 руководства к стандарту устанавливает, что компании не должны обновлять актуарные оценки на каждую промежуточную отчетную дату. Стоимость услуг и процентные расходы признаются как определенные в соответствии с последней имеющейся оценкой.
Компании необходимо скорректировать оценку с учетом «значительных колебаний рынка», но на практике это часто означает обновление ставки дисконтирования.
Если есть какой-либо разовые расходы — они должны быть признаны в промежуточной финансовой отчетности. При существенных разовых событиях может потребоваться дополнительная актуарная оценка.
Скидки на объем закупок и прочие скидки.
Все предусмотренные договорами скидки на объем и прочие скидки, следует признавать в течение переходного периода в составе выручки и расходов, при условии, что существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу (параграф IAS 34:B23 руководства к стандарту).
Обратите внимание, что этот подход нельзя применять к дискреционным скидкам, т.е. к скидкам которые не закреплены юридически в договоре и не подлежат однозначному исполнению.
Налог на прибыль в промежуточной отчетности.
В параграфе IAS 34:30(c) говорится, что расходы по налогу прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании лучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. См. также параграфы IAS 34:B12-В22 руководства по применению.
Для юрисдикций с прогрессивной ставкой налога, ожидаемая средневзвешенная годовая ставка налога на прибыль применяется к фактическим результатам за переходный период. Если к определенным статьям применяются налоговые льготы (например, капитальным затратам на новые технологии), они также применяются к квалифицированным статьям, признаваемым в течение промежуточного периода.
Кроме того, использование перенесенных налоговых убытков признается в течение переходного периода, если компания получает налогооблагаемый доход за этот период.
Сезонные предприятия.
Компании, ведущие ярко выраженный сезонный бизнес, не могут откладывать признание или признавать заранее доходы / расходы на дату промежуточной отчетности, если такой подход не требуется другими МСФО на дату окончания финансового года компании (см. параграфы IAS 34:37-39).
Параграф IAS 34:21 поощряет, но не требует, чтобы такие компании представляли дополнительную финансовую информацию за 12 месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода и сравнительную информацию за предыдущие 12 месяцев. Но это редко встречается на практике.
В любом случае, пояснительные комментарии о сезонности или цикличности операций в промежуточных периодах требуются в соответствии с параграфом IAS 34.16A(b).
Период промежуточной отчетности и сроки ее представления
Так как формирование данного вида отчетов не обязательно, то периодичность определяется руководством компании. Наиболее рациональный подход — это составление по окончании каждого квартала. Это достаточный период для понимания динамики развития компании.
Решение о подготовке и сроках формирования ПБО фиксируется в учетной политике.
Промежуточная отчетность объединяет сведения об имуществе и финансах юрлица на конкретный момент. Формирование идет нарастающим итогом от 1 января текущего года. На подготовку документа чаще всего отводят 30 дней с момента окончания периода.
Что важно помнить при отражении доходов и расходов в промежуточной отчетности?
Некоторые аспекты, связанные с отражением в промежуточных отчетах доходов и расходов, также должны быть учтены организацией.
В частности, иногда характер деятельности компании может быть таковым, что в некоторые месяцы фирма получает большие доходы (при небольших издержках), а в другие, напротив, несет большие затраты без значительных по сумме доходов. Логично, что в промежуточной отчетности компания будет стремиться «размазать» и доходы и расходы, чтобы показать хорошую картину бизнеса инвесторам.
ВАЖНО! В анализируемом стандарте прямо прописан запрет так поступать (пп. 37–39). Поэтому показывать и доходы и расходы нужно тогда, когда они возникли. А про то, что в бизнесе фирмы наблюдается цикличность или неравномерность доходов и расходов, что в итоге выводит на привлекательную картину бизнеса, лучше указать в пояснениях.
Составление промежуточной бухгалтерской отчетности
Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность сходны по основным критериям составления. Они должны содержать достоверные сведения, актуальные на дату представления.
ПБО отличается от годового отчета:
- Нет реформации баланса. Списание прибыли/убытка за прошлый финансовый год производится в конце отчетного года, а на протяжении года находится на счете 99.
- Составление ПБО не требует проведения инвентаризации.
- Начисление налога на прибыль производят на основе ставки, которую будут далее применять к выручке за год.
- Не нужно признавать запланированные расходы и неполученные доходы. Делать это можно только в том случае, когда выполнены все критерии признания.
- Для оценки активов не нужно привлекать оценщиков. Это делается самостоятельно.
В каких случаях подается промежуточный отчет
Отчет составляется только в том случае, если сумма взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НСиПЗ) по окажется меньше суммы выплаченных работникам за этот период пособий.
При этом отчет заполняется, когда указанные выплаты были в первом-втором месяце отчетного квартала. Если выплаты сделаны в третьем месяце, то понесенные расходы отражаются в квартальном 4-ФСС и промежуточная отчетность не сдается.
Важно! Промежуточный отчет ФСС представляется в фонд, если регион, в котором зарегистрирован работодатель, не включен в пилотный проект ФСС. Участники пилотного проекта передают требуемый перечень документов в ФСС, и выплаты работнику производятся напрямую из фонда, а страхователь при этом перечисляет взносы от НСиПЗ в полном объеме.
Отправьте онлайн промежуточный отчет 4-ФСС без ошибок и прямо сейчас. 14 дней Экстерна в подарок!
Попробовать бесплатно
Подготовка к составлению промежуточной отчетности
Перед началом работы по заполнению отчетных документов подготовьте для них первичные данные. Для этого необходимо завершить все операции по периоду, за который готовится документ, а также произвести расчет налогов.
Правила составления ПБО не отличаются от правил, которым бухгалтерия следует при формировании годового баланса:
- Документы составлены на русском языке.
- Суммы пишутся в «тыс. руб.».
- Отрицательные значения заключают в скобки.
- Отсутствующие показатели заменены прочерками.
- Данные представлены в сопоставлении с аналогичными показателями предшествующего периода.
Составление и представление промежуточного отчета
Финансовый отчет включает полное наименование юридического лица, должности сотрудников, которые его составляют, и их подписи.
При работе с балансом необходимо учитывать, что сведения начала периода должны совпадать с показателями конца предшествующего периода. Поэтому при подготовке каждого следующего отчета необходимо обратиться к предыдущему.
Финансовую отчетность чаще всего сопровождают пояснительными записками. Они разъясняют представленные показатели, а также включают описание применяемых методов оценки.
Что включают в состав ПБО
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности обязательно включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках.
Баланс — основной отчетный документ. Он свидетельствует о материальном положении компании на дату отчета. В нем есть сведения об активах и пассивах. В их числе имущество, собственные и заемные средства, обязательства. Объединенные в единую форму, эти сведения позволяют оценить финансовую устойчивость юрлица.
Отчет о финансовых результатах призван дать информацию о доходах компании, рассмотреть перспективы ее развития или зоны деятельности, которые требуют особого внимания.
Формы промежуточной отчетности опираются на стандартные формы бухбаланса и отчета о финансовых результатах, при необходимости нужно доработать их структуру с учетом требований учетной политики компании.
Сформировать ПБО легко в сервисе Астрал Отчет 5.0. Он содержит последние актуальные формы отчетных документов, а загрузить данные можно из любой учетной системы. Подготовить отчет на облачном сервисе поможет встроенный помощник, который подскажет, какие данные необходимо внести в каждую строчку.
По решению учредителя состав ПБО может быть расширен и включать также формы о движении денежных средств, пояснительные записки и другие документы
В какие сроки направлять бухотчетность за 2022 год
Сроки подачи годовой отчетности соблюдаются всеми хозяйствующими субъектами, ведущими бухучет (ч. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). При этом не учитывается ни правовая форма хозяйствования субъекта, ни применяемый режим налогообложения.
Некоторые ИП и отделения иностранных компаний не обязаны осуществлять бухучет. И, соответственно, они не должны подавать бухотчетность.
Годовая отчетность представляется в ИФНС по месту нахождения компании. На основании представленных сведений ФНС формирует государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности — ГИР БО.
Внимание! Отчетность некоторых субъектов не включается в ГИР БО, а потому они по-прежнему должны отчитываться в органы статистики.
Бухотчетность нужно подавать в ИФНС не позже 3-х месяцев по окончании отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Соответственно, за 2022 г. ее нужно направить не позже 31 марта 2022 г. Поскольку день не выпадает на выходной, переноса срока сдачи бухотчетности в 2021 г. не будет.
В законодательстве не установлены сроки сдачи промежуточной бухотчетности. Ее не требуется подавать в ИФНС.
Если компания исправляла ошибки в бухотчетности, то ее нужно подать в ИФНС при условии, если она включается в ГИР БО. Срок отправки скорректированной отчетности — не позже 10-ти рабочих дней со дня, следующего за днем внесения изменений.
Вносить изменения в уже утвержденную бухотчетность нельзя.
Отдельные сроки сдачи бухотчетности за 2022 год
Компаниям нужно учитывать особые сроки сдачи бухотчетности за 2020 г. в некоторых ситуациях:
- если компания создана в 2022 г., она должна сдать годовой отчет. Срок может быть как общий для всех, так и перенесенный на 2022 г.
Если компания зарегистрирована после 30 сентября 2022 г., то первый отчетный год для нее — с даты регистрации по 31 декабря 2021 г. И тогда она должна в первый раз сдать годовую отчетность не позже 31 марта 2022 г. Но она вправе также сдать отчет за период с даты регистрации до 31 декабря 2022 г., и тогда для нее сроки отправки документов обычные — не позже 31 марта 2022 г.
Если компания зарегистрирована до 30 сентября 2022 г., то для нее сроки сдачи годовой отчетности обычные — до 31 марта 2021 г.;
- если компания ликвидирована, то отчетность формируется за период с 1 января до даты внесения в ЕГРЮЛ информации о ликвидации. Эта отчетность не включается в систему ГИР БО. Законодательством не установлен срок сдачи бухотчетности ликвидированной компании, а потому ее подают вместе с документацией на ликвидацию компании;
- если компания реорганизована, то для нее последний отчетный период — с 1 января по дату реорганизации, т.е. дату регистрации последнего из возникших юрлиц. При этом исключением является ситуация по реорганизации в форме присоединения — отчетным периодом является срок с 1 января по дату внесения информации в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной компании. Эта отчетность не включается в систему ГИР БО.
Компания, которая образовалась по итогам реорганизации, всегда сдает бухотчетность в установленные сроки — до 31 марта года, следующего за отчетным. И при этом отчетным периодом является срок от даты регистрации образованной в результате реорганизации компании до 31 декабря отчетного года.
