Как составить пояснения к бухгалтерской отчетности 2022: правила и примеры

Кто составляет пояснения к бухбалансу за 2021 год

Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).

Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».

Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.

Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.

В какой форме составлять пояснения к бухотчетности

Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2022 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.

При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2022:

• состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
• раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
• варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
• при составлении пояснений к 2022 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.

Что раскрывать с пояснениях к отчетности

Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.

Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:

• нематериальных активах (например, товарные знаки);
• основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
• финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
• запасах;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• затратах на производство;
• оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
• обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
• полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).

По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.

Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2022

Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2022 год должны содержать:

• информацию о наличии и движении ОС;
• сведения о незавершенных капвложениях в ОС;
• данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• сведения о прочем использовании ОС.

Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.

Пример 1. Информация о наличии и движении ОС

В 2022 году:

• приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;
• приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;
• дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);
• продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;
• проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;
• продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;
• на конец 2022 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация – на 20 000 руб.

Данные за 2022 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2022 год.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ «НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС

Компания ведет строительство здания. За 2022 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2022 год взяты из предыдущих пояснений.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ «НЕЗАВЕРШЕННЫЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»

Пример 3. Изменение стоимости ОС

В 2022 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.

Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

Пример 4. Иное использование ОС

На конец 2022 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.

Что относится к основным средствам

Объектом основных средств для целей бухучета в коммерческой организации согласно ФСБУ 6/2020 считается актив, который отвечает следующим критериям одновременно.

1. Имеет материально-вещественную форму.
2. Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности:

• при производстве и/или продаже продукции (товаров);
• при выполнении работ или оказании услуг;
• для охраны окружающей среды;
• для предоставления за плату во временное пользование;
• для управленческих нужд.

• Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
• Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Критерии основных средств по ПБУ 6/02 «Основные средства»

Читайте также:  Учет транспортных расходов: отражение и списание затрат на доставку товара от поставщиков, как правильно рассчитать процент

НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.

Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.

По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2022 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.

Пример 1. НМА, созданные самой организацией

В 2022 году компания имела:

• собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2022 г.;
• уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.

Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.

НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.

Пример 2. НМА с погашенной стоимостью

На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.

Если у компании есть:

• незаконченные исследования и разработки;
• неоформленные результаты исследований и разработок;
• незавершенные операции по приобретению готовых НМА,

то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.

Согласно разъяснениям Минфина, при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР, в Пояснениях раскрывают информацию о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства. В частности, с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др.

Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА

Компания разрабатывает:

• собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2022 года разработка еще не завершена;
• новую технологию производства продукции. В 2022 году результат переведен в состав НМА.

Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ «НЕЗАКОНЧЕННЫЕ И НЕОФОРМЛЕННЫЕ НИОКР И НЕЗАКОНЧЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Вопрос: ООО передало в качестве вклада по договору простого товарищества недвижимое имущество (склад). У кого в целях налога на имущество учитываются капитальные вложения в виде неотделимых улучшений недвижимого имущества, произведенные за счет средств товарищества: простого товарищества или ООО? Посмотреть ответ

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

• способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
• технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
• производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Вопрос: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (ОС) (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства. Посмотреть ответ

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Вопрос: Когда можно учесть для целей налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений, понесенные во время действия предварительного договора аренды: до заключения основного договора или после (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ)? Посмотреть ответ

Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу

Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.

В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:

• При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
• При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
• В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.

Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.

Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2022 год.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ «НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ ЗАПАСОВ»

Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.

Таблица простая, потому просто приведем пример.

Капитальные вложения

Когда нужно применять стандарт

Прежде всего нужно обратить внимание на то, что ПБУ 6/01 вопросы капвложений не регулирует. Таким образом, ФСБУ 26/2020 устанавливает правила, а не изменяет их.

Стандарт закрепляет требования к формированию в бухучете информации о капвложениях. Капвложениями считаются затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление ОС. Примеры таких затрат приводит ФСБУ 26/2020. Среди них расходы на строительство, коренное улучшение земель, подготовку проектной документации, пусконаладочные работы и испытания. Следует иметь в виду, что стандарт не применяется, если организация выполняет работы или оказывает услуги для других лиц или приобретает либо создает активы для продажи.

Как оценивают и признают капвложения

Для признания капвложений в бухучете должны одновременно соблюдаться условия:

• затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода длительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных расходов или приравненная к ней величина.

Единицей учета капвложений считается приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС.

Капвложения признают в сумме фактических затрат. Затратами считают выбытие или уменьшение активов организации либо возникновение или увеличение ее обязательств, которые связаны с капвложениями. При этом к затратам не относят предоплату до момента исполнения продавцом или поставщиком своих договорных обязательств.

Признавать капвложения нужно по мере осуществления фактических затрат, по которым соблюдаются условия признания. ФСБУ 26/2020 устанавливает открытый перечень расходов, которые включаются в сумму фактических затрат. Это, например, следующие расходы:

• стоимость активов, которые списывают при осуществлении капвложений;
• зарплата работников;
• проценты, которые нужно включать в стоимость инвестиционного актива.

Расходы включают в состав капвложений за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов, а также с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий и льгот вне зависимости от того, в какой форме их предоставляют.

Отдельные положения ФСБУ 26/2020 регулируют ситуации, когда:

• расходы понесены с отсрочкой или в рассрочку;
• договор на осуществление капвложений предусматривает неденежное исполнение обязательств;
• организация получила имущество безвозмездно;
• при осуществлении капвложений организация получает продукцию, вторичное сырье или матценности, которые намерена продать или как-то использовать.

Кроме того, предусмотрен перечень затрат, которые не включаются в капвложения, например:

• расходы, которые организация понесла до того, как приняла решение о приобретении, создании, улучшении или восстановлении ОС;
• затраты на неплановые ремонты ОС, когда такие работы восстанавливают показатели функционирования объектов, но не улучшают их и не продлевают срок их функционирования;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты на обучение персонала.

Когда прекращают признание капвложений

После того как объект капвложений привели в состояние готовности к использованию и разместили там, где необходимо, капвложения становятся ОС. Если эксплуатация части объекта фактически начинается до завершения капвложений, то основным средством признается именно эта часть.

Организация может списать капвложения, которые выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем. Возможные причины такого списания приводит ФСБУ 26/2020. Например, это утрата имущества в связи с аварией или прекращение капвложений в связи с тем, что нет перспектив продажи незавершенного объекта.

Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях

Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.

Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.

По долгосрочной и краткосрочной задолженностям обоих видов составляют либо отдельные таблицы, либо разные разделы в одной таблице. В них же приводят информацию по переводу задолженности из долгосрочной в краткосрочную (и наоборот).

Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.

Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.

Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность

У компании на 31.12.2021 имеются:

• Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.;
• Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.;
• Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.;
• Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные – 8 879 тыс. руб.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ (ФРАГМЕНТА) «НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ»

Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность

В течение и на конец 2022 года:

1. По поставщикам и подрядчикам:

• Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.
• Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров – 680 000 руб.
• Погашена задолженность – 2 346 000 руб.

2. По покупателям и заказчикам:

• Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат – 2 619 000 руб.
• Погашена задолженность – 2 300 000 руб.

3. По расчетам с бюджетом:

• Отражена задолженность по уплате налогов и сборов – 1 292 000 руб.
• Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства – 135 000 руб.
• Погашена задолженность по уплате налогов и сборов – 2 809 000 руб.

4. По страховым взносам на соцстрахование:

• Отражена задолженность по уплате взносов – 376 600 руб.
• Погашена задолженность по уплате взносов – 1 401 000 руб.

5. По сотрудникам:

• Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам – 2 014 000 руб.
• Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода – 3 571 000 руб.

6. По аренде:

• Отражена задолженность перед арендодателем – 134 043 руб.
• Погашена задолженность перед арендодателем – 141 100 руб.

7. По дивидендам:

• Отражена задолженность по выплате дивидендов – 400 000 руб.
• Погашена задолженность по выплате дивидендов – 760 000 руб.

8. По кредитам и займам:

• Получен краткосрочный заем – 890 000 руб.
• Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты – менее 12 месяцев после отчетной даты) – 54 680 руб.
• Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную – 2 600 000 руб.
• Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) – 2 645 680 руб.

9. Расчеты с инвесторами:

• Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.
• Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) – 8 479 596 руб.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ТАБЛИЦЫ (ФРАГМЕНТА) «НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ»

Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:

• просроченная кредиторская задолженность;
• просроченная дебиторская задолженность.

Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.

Что такое ОС

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Другие пояснения к балансу за 2021 год

Раскрытие других строк и статей баланса за 2022 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:

• в разрезе сроков – долгосрочные и краткосрочные);
• в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
• в аналитике по видам и контрагентам.

Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.

Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2022 год

Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.

Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.

Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.