Штраф за несвоевременную постановку на ЕНВД (опоздание)

Инспекторы стали пристальнее проверять правильность уплаты налогов по обособкам.

За отсутствие постановки на учет обособленного подразделения (ОП) организация должна привлекаться к ответственности по статье 126 НК РФ, а не по статье 116 НК РФ. Такой вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 23 октября 2022 года № 304-КГ17-8872 по делу № А70-6845/2016.

Суд отметил, что взаимосвязанные положения подпункта 2 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех ОП, созданных на территории РФ. При этом непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, образует событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 НК РФ. За это взыскивается штраф в размере 200 руб.

На должностных лиц организации могут быть наложены административные штрафы:

• от 500 до 1 000 руб. за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;
• от 300 до 500 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Также выделение ОП влечет за собой обязанность налогоплательщика по представлению сведений о доходах физлиц и расчету сумм НДФЛ, налоговых деклараций по налогу на прибыль и транспортному налогу по месту нахождения подразделения.

Непредставление налоговой декларации согласно статье 119 НК влечет штраф в размере 5% не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% суммы и не менее 1000 руб.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения ее ОП;
• по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ, организации, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого ОП. При этом ОП, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, признается любое территориально обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если создается на срок более 1 месяца. Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган обо всех ОП и изменениях в течение 1 месяца со дня создания, а также в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об ОП. Сообщение подается по форме С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 N ММВ-7-6/[email protected] (Приложение № 1).
Неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных на территории РФ ОП является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 126 НК РФ, без привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (Определение ВС РФ от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015). Согласно статье 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый документ.

Кроме того, на должностных лиц могут быть наложены административные штрафы:

• нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет преду преждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1 000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ);
• непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Помимо всего вышеуказанного, по месту учета ОП без отдельного баланса необходимо уплачивать налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог, а также представлять сведения о доходах физлиц и расчет сумм НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и транспортному налогу.

Правовая база вопроса

Основными законодательными актами, которыми следует оперировать, являются:

Налоговый кодекс РФ. Кроме указания сроков подачи заявления, документ содержит перечень наказаний за нарушения.

Федеральный закон № 94-ФЗ от 25.06.2012г., на основании которого внесены изменения в НК РФ и другие законодательные акты.

Письмо ФНС № СА-4-7/5366 от 29.03.2016 г. Письмо содержит информацию о наложении штрафа в случае несвоевременной постановке на учет.

Приказ ФНС РФ №ММВ-7-6/941 от 11.12.2012 г., закрепляющий форматы заявлений для ИП и юрлиц.

Постановка на учет

Вначале рассмотрим пошагово процесс своевременной подачи заявления на основании законодательства. В первую очередь бизнесмен должен принять решение о переходе на льготный режим ЕНВД. Так как этот спецрежим легко совмещается с другими системами налогообложения, то на вмененку можно перевести часть деятельности. Поэтому требуется обязательно уведомить налоговую службу о своем решении. В противном случае ФНС будет считать закрепленным за предпринимателем тот режим, на котором он работал ранее. Важно, чтобы выбранный вид для ЕНВД соответствовал перечню в ст. 346 п.2 НК РФ.

Вновь зарегистрированные ИП и юрлица, а также уже работающие подают заявление в орган ФНС о переходе на ЕНВД. На это действие предпринимателям отпущено 5 рабочих дней согласно п. 3 ст. 346.28 и письма № СА-4-7/5366 от 29.03.2016 г.

Лимиты в разных режимах налогообложения

Рассмотрим, чем отличаются системы налогообложения, на которых могут работать бывшие плательщики ЕНВД в течении 2022 года. Сводная информация представлена в таблице:

Таким образом, индивидуальный предприниматель не просто имеет возможность перейти на спецрежим после того, как он автоматически попал на ОСН, но и выбрать более подходящий под его вид деятельности.

Нюансы определения срока

Некоторые предприниматели не знают, от какой даты начинать отсчет дней для подачи заявления. Ведь переход может быть осуществлен раньше, а фактическое начало деятельности немного отложится. В заявлении разрешено указывать тот день, который бизнесмен считает нужным. Однако, следует быть предельно осторожным, чтобы не нарушить требования законодательства.

Пример. ИП начал свою деятельность в категории розничная торговля 15 марта 2022 года. Подать заявление он имеет право в течение 5 рабочих дней. Это при точном и добросовестном выполнении законов. В заявлении он может указать дату начала деятельности позже фактической, тогда граничный срок его подачи тоже передвинется. Но существует опасность слишком затянуть с подачей заявления или заключить в этот период сделку с документальным оформлением. Тогда предприниматель может подпасть под:

• штрафные санкции по п.1 ст.116 НК РФ;
• перерасчет по ОСН.

Какой из этих видов наказания будет весомее, зависит от времени просрочки. В некоторых случаях штраф оказывается гораздо меньшим, чем перерасчет.

Исключения

Общее правило гласит, что подавать заявление и становиться на учет нужно в отделении ФНС по месту ведения коммерческой деятельности. Об этом сказано в абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Предпринимателям, занимающимся отдельными направлениями деятельности, разрешено подать заявление для постановки на учет по месту жительства или нахождения предприятия (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). К таким видам относятся:

• торговля – розница с развозом или разносом товара;
• размещение рекламной информации на транспорте;
• перевозка грузов и пассажиров.

Для всех направлений деятельности, относящихся к перечню исключений или нет, принята одна форма заявлений. Отличие состоит только в категориях налогоплательщиков. Согласно приказа ФНС № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941, индивидуальные предприниматели используют бланк ЕНВД-2, а предприятия – ЕНВД-1.

Куда сдавать

Читайте:
По общему правилу отчетность сдают по месту учета налогоплательщика. На практике часто вмененщики ведут деятельность сразу в нескольких муниципальных образованиях. В этом случае руководствоваться следует разъяснениями ФНС и Минфина:

1. Деятельность ведется в пределах одного города, но в разных его районах, в каждом из которых есть налоговая инспекция. Тогда подавать декларацию по ЕНВД следует в том подразделении, в котором субъект впервые встал на учет.
2. Если вмененщик работает в разных городах или областях, то представлять отчетность необходимо отдельно по каждому муниципальному образованию. Но если их обслуживает одна налоговая, то сдать нужно одну декларацию.

Подача заявлений

Подавать утвержденную форму можно:

• при личном посещении;
• почтовым сервисом;
• электронными средствами связи.

Каждый вариант имеет свои нюансы. При личном представлении заявления в налоговую важно, кто подает бланк:

1. Если ИП или руководитель организации, то другие документы не понадобятся. Для подтверждения личности придется предъявить паспорт.
2. Если дело поручено представителю, то его нужно снабдить доверенностью с заверительной подписью нотариуса.

Заполнение бланка также строго регулируется. При отсутствии необходимых данных, сотрудники ФНС выдадут отказ в постановке на учет. К заполнению обязательны поля, содержащие информацию:

Важно! Коды экономической деятельности берут из Налогового кодекса, а не из классификатора ОКВЭД.

В НК РФ содержится 14 видов таких кодов. На один лист необходимо указать 3 кода и 3 адреса.

Специалист ИФНС проставляет отметку о принятии заявления, дату и свою подпись. Если заявитель пожелает, то он готовит балек в двух экземплярах, чтобы на втором получить

отметку налоговой службы.

Какой штраф за просроченный договор купли-продажи заплатит владелец?

Штраф за просроченный договор купли-продажи не предусмотрен, так как документ в большинстве случаев бессрочный. Если стороны при составлении ДПК не указали конкретную дату окончания срока действия, его нет, документ будет действительным до тех пор, пока у транспортного средства не сменится собственник.

Даже если покупатель проигнорировал регламент и не обратился в ГАИ на протяжении 10 дней после сделки, штраф за просроченный ДКП платить не придется, и сам документ не теряет юридическую силу.

Получение ответа

По прошествии 5 дней (рабочих), если нет причин для отказа, ИФНС подтверждает регистрацию. Для этого налогоплательщику выдается уведомление о присвоении статуса ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Юридические лица получают форму 1-3 Учет, а индивидуальные предприниматели 2-3 Учет. Формы утверждены Приказом № ЯК-7-6/488 от 11.08.2011г. Образцы бланков закреплены в приложении 2 к приказу для организаций и в приложении 7 к приказу для ИП. В них отражено право налогоплательщика использовать льготный режим.

Сколько стоит процедура?

Оплатить госпошлину также можно заранее, обратившись в кассу банка, используя платежный терминал, интернет-банкинг или портал Госуслуги. Оплачиваются только требуемые услуги:

• СТС – 500 рублей (обязательно)
• запись в ПТС – 350 рублей (если паспорт бумажный, а не электронный)
• госномера – 2000 рублей (если старые ГРЗ не соответствуют региону прописки собственника, или владелец желает получить новые)

При оплате госпошлин проблемы также не исключены. В кассу или терминал могут быть очереди, заплатить через Госуслуги удается не всем, гражданам без верифицированных аккаунтов эта функция недоступна. А юридические лица должны оплачивать пошлины только от лица генерального директора, бухгалтера или доверенного представителя. Кроме этого, важно иметь правильные реквизиты, а они периодически меняются. Специалисты нашей компании помогут сэкономить время на оплате пошлин.

Виды штрафов

Если своевременно заявление не подано, то налогоплательщик вынужден будет платить штраф в размере 10 000 рублей на основании ч.1 ст. 116 НК РФ, но сумма может быть значительно больше. Штраф начисляется в случае:

Важно! При обнаружении нарушения налоговая имеет право наказать предпринимателя, а не обязанность.

Это говорит о том, что могут наказать, а могут не привлекать к ответственности.

Основания для наказания

Формальные основания для наложения штрафа возникают у ФНС при подаче декларации ЕНВД, когда заявления на учет не было. Если после этого к предпринимателю не поступило никаких претензий в течение нескольких отчетных периодов, то можно считать, что его признали плательщиком ЕНВД де-факто. Ведь заявление служит способом начала контроля исполнения плательщиком налоговых обязательств. А если контроль уже производится после подачи первой отчетной декларации, то в этом случае можно смело оспаривать наложение штрафа.

По мнению сотрудника ИФНС г. Москвы Вязьниковой Е.И., бизнесмены часто пропускают срок подачи заявления о постановке на учет ввиду задержки начала деятельности. Они считают, что приобретают статус налогоплательщика ЕНВД только после начала практической деятельности или подачи декларации. Сотрудники отделения лояльно относятся ко многим нарушителям, но призывают лучше изучать законодательство, чтобы не подпадать под начисление штрафов. Во многих случаях штраф все-таки менее «травматичен» для коммерческой деятельности, чем перерасчет по ОСН. Поэтому не стоит затягивать с подачей заявления слишком долго.

Несвоевременная уплата налога

Сумма, начисленная по декларации, должна быть внесена в бюджет в срок, установленный НК РФ для каждого налога отдельно. Например, для ЕНВД установлен срок платежа – 25-е число месяца после окончания квартала, а для сборов в фонды – 15-е число ежемесячно. Последствия для ИП будут выражены в пени и штрафах. Размер пени начисляется ежедневно по ставке рефинансирования, действующей в периоде.

При неуплате налога в полном объеме сумма санкций взыскивается в размере 20% от занижения. При наложении санкций учитывается непредумышленный характер уменьшения суммы обязательства. Если органами ИФНС будет доказан умысел налогоплательщика, величина возрастает вдвое.

Наложение штрафа производится в случае, если контролирующий орган заметил неуплату. Сумма санкции должна быть выявлена при проверке и отражена в решении. Если плательщик налога, например, ЕНВД, несвоевременно заплатил налог в связи с ошибочным занижением базы, то возникает вопрос, что делать дальше.

В этом случае необходимо:

• Уплатить недостающую сумму и сдать уточненную декларацию.
• Представить уточненные данные или заплатить в бюджет.

Если налогоплательщик заплатил раньше представления декларации, штраф наложен не будет. На момент подачи уточнения необходимая сумма имеется и будет учтена в счет платежа.

Ошибки при постановке на учет

Допущенные налогоплательщиком ошибки являются причиной наложения штрафных санкций. К наиболее часто встречающимся относятся:

Вопрос №1. Стоит подавать на обжалование решения налоговой в административном или судебном порядке?

Если начисление штрафа уже состоялось, то обжалование, чаще всего, желаемого результата не дает. Доказать незаконность решения ФНС не получится. Можно подать заявление на применение ЕНВД с 01.07.2022 г. Но этот вариант предусматривает отчетность до этого срока по ОСН и второй минус – не получится включить в декларацию вычет за покупку ККТ.

Вопрос №2. Могут ли сотрудники налоговой выписать штраф по двум статьям сразу (п.1 и п.2 ст. 116 НК РФ)?

Это действие будет неправомочным. Одновременное наказание за просрочку подачи заявления и ведение деятельности без учета противоречит требованиям законодательства. В контексте нарушения в виде ведения безучетной деятельности уже заложено нарушение в виде неподачи заявления о постановке на учет. Получается двойное привлечение к ответственности за одно правонарушение.

КБК для ЕНВД

Для вмененного налогового режима в отношении уплаты специального налога предусмотрены КБК для перечисления самого единого налога, пени за просрочку оплаты, а также штрафов различного рода за нарушение законодательства.

КБК для уплаты специального налога вмененного режима: 182 1 05 02010 02 1000 110 (актуально на 2016г.).

По указанному КБК перечисляется не только посчитанный специальный налог к уплате за квартал, но и недоимка, долг по налогу, суммы перерасчетов.