Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.
Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
- Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.
- Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
- Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности.
Во-первых, не подлежит налогообложению:
- Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
- Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2022 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.
Во-вторых, с 2022 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:
- заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.
При этом не важно, когда заключался договор.
Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).
Пример
Единовременное погашение займа в полной сумме
Допустим в ООО «Ромашка» инженеру К.К. Климову был выдан беспроцентный заем 01.03.2021 г. в сумме 30 000 рублей с условием погашения в полной сумме 31.05.2021 г.
Официальная статистика ЦБ РФ по изменению ключевой ставки в 2021 г.:
На 01.01.2021г. – 4,25%
С 22.03.2021г. – 4,50%
С 26.04.2021г. – 5,00%
С 15.06.2021г. – 5,50%
За время пользования займом бухгалтер сделал следующие расчеты:
Месяц | Ср. | К | З, руб. | Расчет MB, руб. | Расчет НДФЛ, руб. |
Март 2021 | 4,50 | 30 | 30 000 | 2/3 х 4,50 х 30 000 / 365 х 30 = 73,97 | 73,97 х 35% = 26 |
Апрель 2021 | 5,00 | 30 | 30 000 | 2/3 х 5,00 х 30 000 / 365 х 30 = 82,19 | 82,19 х 35% = 29 |
Май 2021 | 5,00 | 31 | 30 000 | 2/3 х 5,00 х 30 000 / 365 х 31 = 84,93 | 84,93 х 35% = 30 |
Итого | 85 |
Важно: при подсчете количества дней пользования заемными средствами в расчет берется последний день, но не берется первый день, если условиями заключенного договора не предусмотрено иное.
Ежемесячное погашение займа
Изменим условие предыдущего примера: по условиям договора заем подлежит погашению ежемесячно по 10 000 рублей путем удержания из начисленной заработной платы. Тогда расчет бухгалтера будет выглядеть следующим образом:
Месяц | Ср. | К | З, руб. | Расчет MB, руб. | Расчет НДФЛ, руб. |
Март 2021 | 4,50 | 30 | 30 000 | 2/3 х 4,50 х 30 000 / 365 х 30 = 73,97 | 73,97 х 35% = 26 |
Апрель 2021 | 5,00 | 30 | 20 000 | 2/3 х 5,00 х 20 000 / 365 х 30 = 54,79 | 54,79 х 35% = 19 |
Май 2021 | 5,00 | 31 | 10 000 | 2/3 х 5,00 х 10 000 / 365 х 31 = 28,31 | 31,14 х 35% = 10 |
Итого | 55 |
Материальная выгода НДФЛ — 2020-2021
В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2020-2021 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:
- Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
- Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
- Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.
Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1.
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2.
У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может
возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Как рассчитать материальную выгоду по процентам?
Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.
Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Заем в рублях
Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;
Размер ставки для разных периодов см. здесь.
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях от КонсультантПлюс Работодатель 3 июня 2022 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 декабря 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%). Всю сумму займа и начисленные за период пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 30 ноября 2022 г. Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом. Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:
1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.
При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).
2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.
Заем в валюте
Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте от КонсультантПлюс Организация 13 мая 2022 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2022 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%. Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2022 г. Предположим, что курс евро на 31.05.2020 составил 63,26 руб., на 30.06.2020 — 67,50 руб., а на 31.07.2020 — 65,80 руб. Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом. Получите бесплатный пробный доступ к К+, чтобы посмотреть пример полностью.
Ввод документа Договор займа сотруднику
Для отражения операций по удержаниям в счет возврата займа (а также для регистрации материальной выгоды в случае применения пониженного процента по займу) в настройках расчета зарплаты (Настройка
–
Расчет зарплаты
) должен быть установлен флаг
Выдаются займы сотрудникам
.
Условия предоставленного сотруднику займа регистрируются с помощью документа Договор займа сотруднику
.
Раздел Зарплата – Займы сотрудникам
Кнопка Создать
. Вид документа
Договор займа сотруднику
.
Поле Организация
заполняется по умолчанию. Если в информационной базе зарегистрировано более одной организации, то необходимо выбрать ту организацию, с сотрудником которой регистрируется договор займа .
В поле Дата
укажите дату регистрации документа в информационной базе.
В поле Сотрудник
выберите сотрудника, которому предоставляется заем.
Раздел Выдача займа
Если выдача средств работодателем происходит единовременно
Установите переключатель в положение Единовременно
и укажите сумму займа в поле
Сумма
. Установленный по умолчанию флаг
Заем по договору выдан полностью
позволяет сразу зарегистрировать факт выдачи займа, при этом в поле
Дата выдачи
укажите дату выдачи займа (
обратите внимание
, именно с этой даты будет производиться расчет сумм удержаний в счет возврата займа), а в поле
Форма расчетов
укажите форму выдачи займа:
Наличная
или
Безналичная
(используется в печатной форме договора). В противном случае после заполнения всех условий договора и проведения документа выдачу займа необходимо будет зарегистрировать в программе отдельным документом
Выдача займа сотруднику
, нажав в форме документа на ссылку
Выдать заем
(ссылка становится доступной, если флаг
Заем по договору выдан полностью
снят) или нажав в верхней части формы документа на кнопку
Создать на основании
–
Выдача займа сотруднику
.
Если выдача средств работодателем происходит несколькими частями (траншами)
Необходимо установить переключатель в положение Несколькими траншами
и указать в табличной части месяцы, в которых будут предоставлены суммы и их размеры
в поле На срок
укажите срок (количество месяцев), на который выдается заем, в результате в полях
С
… и
По
… автоматически будет заполнен период, в течение которого будет производиться удержание сумм в счет возврата займа (в поле
С
указывается текущий месяц)
в поле Ставка, %
укажите годовую процентную ставку по займу.
Раздел Погашение займа
Если погашение займа будет производиться в течение срока ежемесячными платежами
Установите переключатель в положение В течение срока (ежемесячными платежами)
, при этом в поле
Ежемесячные платежи
становится доступен выбор вида ежемесячных платежей (в зависимости от выбора программа автоматически произведет расчет размера основного долга для погашения займа (поле
Размер погашения основного долга
):
1. Дифференцированные платежи
– платежи состоят из выплачиваемой ежемесячно постоянной доли основного долга и процентов на невыплаченный остаток займа, платеж уменьшается к концу срока. Если выдача средств работодателем происходит несколькими частями (траншами) (в разделе
Выдача займа
переключатель установлен в положение
Несколькими траншами
), то для каждого транша необходимо указать размер ежемесячного погашения основного долга, срок его погашения и месяц, в котором произойдет полное погашение
2. Аннуитетные платежи
– равные по сумме ежемесячные платежи, которые включают в себя как сумму начисленных процентов, так и сумму основного долга. Ежемесячная сумма в программе рассчитывается по формуле:
сумма займа * К, где K = (i /m)/(1 – (1 + i /m)^(-k)),
где k – количество месяцев погашения займа, i – годовая процентная ставка, m – количество погашений в год
3. Только проценты (заем в конце срока)
– платежи состоят только из процентов, начисленных на общую сумму займа, сумма процента рассчитывается по формуле:
(годовая процентная ставка по займу / 365 (366) * количество календарных дней в месяце погашения * остаток основного долга на начало месяца).
Последний платеж включает в себя также полную сумму займа
4. Только заем (проценты в конце срока)
– платежи состоят из постоянной суммы основного долга, полученной по формуле: сумма займа / количество месяцев погашения. Проценты рассчитываются как сумма ежемесячно начисленных процентов на остаток основного долга.
Если погашение займа начинается по истечении определенного срока
Необходимо указать этот срок (устанавливается флаг Предоставляется отсрочка
и указывается
до
какого месяца предоставляется отсрочка), а также размер ограничения платежа по истечении отсрочки (в поле
Ограничение платежа
). До указанного месяца периодически начисляются проценты, но платежи не удерживаются. После завершения отсрочки с сотрудника начинает удерживаться сумма основного долга, а также сумма накопленных процентов, но так, чтобы сумма ежемесячного платежа не превышала установленного ограничения. Если после окончания погашения основного долга проценты из-за ограничения суммы удержания погашены не полностью, они удерживаются далее до полного погашения
Если погашение займа будет производиться после окончания срока займа
Сумма займа и проценты, начисленные на нее, будут выплачены в последнем месяце. Установите переключатель в положение По окончании срока (единовременно сумма и проценты)
. Проценты рассчитаются как сумма ежемесячно начисленных процентов на остаток основного долга
Для ввода начальных данных по займу, учет погашения которого велся в другой программе, необходимо установить флаг Заем ранее частично погашен
и указать данные по внесенным суммам (в поле
Сумма
) и процентам (в поле
Проценты
) на дату погашения (в поле
Дата погашения
).
Материальная выгода возникает, если процентная ставка займа по условиям договора меньше двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение срока погашения займа, или если заем беспроцентный. Материальная выгода в программе рассчитывается как (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ – процентная ставка по договору) / 365 (366) дней в году * (количество дней, за которое начислены проценты), и она облагается НДФЛ – флаг Материальная выгода облагается НДФЛ
установлен по умолчанию. Если материальная выгода освобождается от налогообложения, например, у налогоплательщика есть право на имущественный вычет или заем выдается для покупки (строительства) жилья, то флаг необходимо снять.
Поля Руководитель
и
Должность
заполняются автоматически фамилией, именем, отчеством руководителя и его должностью на основании сведений об ответственных лицах организации в справочнике
Организации
(раздел
Настройка
–
Организации
– закладка
Учетная политика и другие настройки
– ссылка
Ответственные лица
). Данные поля используются в печатной форме договора.
После записи и проведения документа можно сформировать следующие печатные формы :
1. договор займа (по кнопке Печать
–
Договор займа
)
2. график погашения займа как приложение к договору (Печать
–
График погашения займа
)
3. аналитический отчет о погашении займа (по кнопке Печать
–
Отчет о погашении займа
)
А также можно сформировать печатную форму карточки учета договора займа (Печать — Карточка учета договора займа
). В ней отражаются реквизиты и условия договора, история расчетов по нему, а также актуальный на момент печати график погашения займа .
На основании документа Договор займа сотруднику
, нажав на кнопку
Создать на основании
, можно создать следующие документы:
1. Выдача займа сотруднику
(раздел
Зарплата
–
Займы сотрудникам
– кнопка
Создать
–
Выдача займа сотруднику
) – документ предназначен для регистрации факта выдачи займа (транша) сотруднику. Когда сумма сотруднику выдана, ему назначаются удержания в счет погашения займа и процентов на него. Пока сумма (или первый транш) не выдана, удержание не происходит.
Обратите внимание!
Если в форме документа
Договор займа сотруднику
установлен флаг
Заем по договору выдан полностью
, вводить документ
Выдача займа сотруднику
нет необходимости (как в нашем примере)
2. Изменение условий договора займа сотруднику
(раздел
Зарплата
–
Займы сотрудникам
– кнопка
Создать
–
Изменение условий договора займа сотруднику
) – документ предназначен для корректировки условий по договору займа с месяца, следующего за месяцем начала действия договора займа. В документе можно изменить срок, на который выдан заем, годовую процентную ставку, размер погашения основного долга (платежа), размеры и сроки погашения траншей (для способа выдачи займа отдельными траншами), предоставление отсрочки, обложение материальной выгоды НДФЛ. С указанного месяца расчеты по займу будут проводиться с учетом введенных изменений. На основании документа можно распечатать
Дополнительное соглашение к договору займа
и новый
График погашения займа
как приложение к дополнительному соглашению
3. Погашение займа сотруднику
(раздел
Зарплата
–
Займы сотрудникам
– кнопка
Создать
–
Погашение займа сотруднику
) – документ предназначен для фиксации факта внесения сотрудником суммы по займу вне графика погашения платежей. При вводе документа сначала идет погашение основного долга. Погашение процентов этим документом возможно только после погашения основного долга. При очередном расчете займов в документа
Начисление зарплаты и взносов
рассчитывается сумма основного долга, которая должна быть погашена на текущую дату, а также разница между этой суммой и суммой основного долга, погашенной внеочередным платежом – остаток к погашению. Если остаток больше, чем очередной платеж по графику, то сумма очередного платежа по основному долгу не меняется, вычисляется новый процент от остатка суммы к погашению. Если остаток равен нулю, т.е. сотрудником внесен весь долг по займу, при начислении зарплаты вычисляется только материальная выгода и НДФЛ с нее (суммы можно увидеть в расчетном листке). В том случае, когда сумма в счет возврата займа будет превышать сумму остатка заработной платы, которая может быть выплачена сотруднику после всех удержаний с более высоким приоритетом (НДФЛ, по исполнительным листам), за сотрудником образуется долг, который должен быть погашен внесением наличных непосредственно в кассу организации. Факт уплаты долга через кассу в программе также можно зарегистрировать с помощью данного документа.
Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды
Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.
При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример:
По состоянию на 31 марта была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля.
КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2020-2021 годах следующий — 182 1 0100 110.
Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.
Формулы расчета
В общем случае формула расчета будет выглядеть следующим образом:
При этом для беспроцентного займа формула трансформируется:
Для пересчета выгоды по валютным займам необходимо использовать официальный курс валюты по данным ЦБ РФ на дату дохода, т.е. последний день месяца (п. 4 ст. 226, пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина № 03-04-06/19792 от 07.04.16 г., № 03-04-07/15279 от 18.03.16, письмо ФНС № БС-4-11/ от 29.03.16).
Итоги
Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Налогообложение
НДФЛ
Все обязанности, связанные с НДФЛ, в данном случае лежат на налоговом агенте, который предоставил заемные средства. Применяемые ставки:
- 35% для резидентов (п. 2 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-05/81521 от 13.11.18),
- 30% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Перечислить налог в бюджет бухгалтеру нужно не позднее дня, следующего за днем его удержания, а удержан посчитанный налог должен быть из первой выплаты.
Страховые взносы
Обязанности по исчислению страховых взносов у бухгалтера не возникает (ст. 420 НК РФ, письмо ФНС № БС-4-11/8019 от 26.04.17, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ от 24.07.1998).