ПБУ 18/02: что нужно знать про налог на прибыль от переоценки внеоборотных активов

Определение и возникновение отложенных обязательств

Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).

По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот. Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.

ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

• различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
• различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
• несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
• перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Какие условия должны выполняться

Для получения отсрочки (рассрочки) недостаточно принадлежать к одной из указанных выше категорий. Необходимо, чтобы у организации или ИП снизились доходы по данным налогового учета более чем на 10%.

Какой вид доходов должен уменьшиться? Любой из следующих:

• суммарный показатель доходов компании или ИП;
• от реализации товаров (работ, услуг);
• от продажи товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% (его можно рассматривать, только если объем таких продаж превышает 50% общего объема реализации).

Существует и альтернативное условие. Если оно выполнено, получить отсрочку (рассрочку) можно и без уменьшения доходов. Звучит оно так: в декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2022 года (предшествующий кварталу, в котором подано заявление) показан убыток. При этом в декларации за 2022 год убыток отсутствует.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

ВНИМАНИЕ. Не исключено, что компания или ИП получит отсрочку (рассрочку), а потом подаст уточненную декларацию, где условие об уменьшении доходов или об убытке окажется не выполненным. Тогда льгота будет аннулирована, и налогоплательщику придется заплатить пени. То же самое произойдет, если инспекторы самостоятельно обнаружат, что указанные условия не выполнены, или налогоплательщик не относится к категориям лиц, имеющих право на получение отсрочки (рассрочки) по уплате налогов.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

04.03.2022Какими документами обосновать расходы на транспорт

Для списания расходов на служебный транспорт в налоговой базе по прибыли можно применить любой документ, который соответствует законодательству, содержит все обязательные реквизиты и обосновывает затраты. Название и форма документа значения не имеют.

04.03.2022Работники хотят зарплату наличными, а не на карту: как оформить документы?

Многие банки попали под санкции. В банкоматах после рабочего дня стоят очереди. Работники, у которых есть карточки таких банков, хотят получать зарплату наличными, о чем и попросили своего работодателя. Может ли он пойти навстречу своим сотрудникам, если деньги всегда перечислялись через банк на карту?

04.03.2022Болел. Работал. Как накажут? И кого?

Гендир, человек творческий, спонтанный и не сильно предсказуемый, издал приказ, в котором ответственность по контролю за исполнением была возложена на человека, который находился на больничном. Могут ли из-за этого быть проблемы? С точки зрения регулирования трудовых отношений работодателю в такой ситуации важно обратить внимание на 2 аспекта. Первый — каким именно образом работник контролировал исполнение приказа, например, отдавал ли письменные поручения во время болезни, составлял ли за своей подписью какие-то другие бумаги. Второй — как заполнен табель учета рабочего времени за этот же период (отмечен там период временной нетрудоспособности или нет).

03.03.2022Сколько сроков у камеральной проверки декларации по НДС

Если по большинству налогов камеральная проверка длится 3 месяца, то по НДС таких сроков может быть целых три. Официальный — 2 месяца. Его могут продлить до 3 месяцев. Есть еще и сокращенный срок — 1 месяц. Он связан с ускорением возмещения налога и требует выполнения ряда условий.

03.03.2022ЦБ РФ об ограничениях валютных операций: разъяснения, март 2022

Центробанк разъяснил ряд вопросов о запрете продажи валюты, введенных ограничениях по валютным операциям для российских компаний.

03.03.2022НДС по рекламным расходам учитывайте в базе по прибыли

Компания вправе учесть НДС по рекламным расходам в налоговой базе по прибыли. Об этом напомнили в Минфине.

03.03.2022Меры поддержки IT-отрасли вступили в силу

Президент подписал Указ о мерах поддержки для компаний ИТ отрасли. Льготами могут воспользоваться только аккредитованные ИТ отрасли.

03.03.2022Задержка зарплаты: что грозит работодателю в 2022 году?

Если работодатель задерживает зарплату, его могут оштрафовать на сумму от 10 до 50 тыс. рублей. Помимо административной ответственности, возможна уголовная и материальная. Руководителя организации, филиала или обособки также могут лишить свободы на срок до трех лет.

03.03.2022«Мой дом – мой… магазин». Чье согласие нужно для перевода помещения из жилого в нежилое

Хозяин хочет превратить свою квартиру на первом этаже многоквартирного дома в магазин с отдельным входом. Для этого ему нужно сначала заручиться поддержкой других собственников. Но сколько необходимо голосов «за»? Придется ли получать одобрение всех собственников или достаточно 2/3 от общего числа их голосов? На этот вопрос ответил Верховный суд в одном из своих недавних определений.

02.03.2022Пропущен срок возврата переплаты. Что делать?

Компания пропустила период для возврата излишне уплаченного налога. Означает ли это, что она уже не сможет получить средства? Совсем нет, но восстановление периода придется добиваться через суд. Редакция журнала «Расчет» изучила разъяснения ФНС.

02.03.2022Чем рискует покупатель, если нет договора поставки

Если нет договора поставки, и вы получили товар по акту, это не значит, что если вы будете затягивать с оплатой, поставщик вам не предъявит санкции, поскольку прописать их было негде. Ответственность предусмотрена статьей 395 ГК РФ, причем наступает она быстрее, чем могло бы быть написано в договоре, и размер штрафа может оказаться выше.

02.03.2022Когда при расчетах с ИП нужно удерживать НДФЛ

Компания при оплате ИП услуг, работ по ОКВЭД, не указанным в его регистрационных данных, должна удержать НДФЛ.

02.03.2022Распределение чистой прибыли по итогам года

Чистая прибыль, полученная организацией, может быть выплачена акционерам (учредителям) или участникам.

02.03.2022Дополнительные экономические меры, введенные со 2 марта

28 февраля 2022 года Президентом был подписан Указ о введении специальных экономических мер. Вчера принят новый Указ от 1 марта 2022 года № 81 о дополнительных мерах по обеспечению финансовой стабильности России.

02.03.2022C 1 марта утилизировать компьютеры можно только через спецфирмы

С 1 марта 2022 года введена обязанность для организаций и ИП утилизировать компьютеры только через компании, которые будут заниматься переработкой старого, вышедшего из строя электронного оборудования.

02.03.2022Продается квартира, полученная по договору мены: что с НДФЛ-вычетом?

Физлицо продает квартиру, которая была получена в рамках договора мены и находилась в собственности менее минимального предельного срока владения – пяти лет. Можно ли в таком случае воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ?

02.03.2022ИП купил арестованное имущество. Вернут ли деньги?

Предприниматель приобрел дом и участок банкрота на торгах. Но после перечисления задатка выяснилось, что имущество находится под арестом. Информации об этом не было ни в объявлении о торгах, ни в соглашении. Тогда покупатель направил уведомление об отказе от договора, в котором попросил управляющего вернуть деньги. Но продавец отказался, так как сведения об аресте можно было проверить через ЕГРН. С этим согласились и суды. В итоге дело дошло до ВС, который попытался выяснить, мог ли покупатель узнать про обременение недвижимости заранее.

01.03.2022Последние разъяснения Минфина по УСН: январь 2022

В декабре 2022 и январе 2022 года вышло несколько писем Минфина, о которых важно знать бухгалтерам УСН-фирм.

01.03.2022Из-за сотрудника компанию оштрафовали. Можно ли бизнесу взыскать с работника расходы?

Получая убытки от действий сотрудников, бизнес заявляет требования о полной или частичной компенсации понесенных расходов. При этом работники не всегда соглашаются компенсировать потери. Редакция журнала «Расчет» изучила два подобных недавних трудовых спора.

01.03.2022Расходы на переезд в новый офис: какие бывают и как учитывать

Аренда помещения, как правило, является одной из существенных трат компании. Иногда приходится выбирать варианты подешевле, но ни один переезд не обходится без расходов. Нужно платить за транспорт, грузчикам, сотрудникам за сверхурочную работу, и это только навскидку. Как такие и другие возможные расходы учитывать в налоговой базе по прибыли?
1 Следующая страница >>

Списание отложенных обязательств по налогам

При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).

Пример расчета 2. По всему объему учитываемых по облагаемой базе временных разниц к началу периода (500 000 руб.) рассчитано отложенное обязательство, равное 100 000 руб. (500 000 руб. * 20%). Запись по счетам операции по начислению 100 000 руб.: Дт 68 / Кт 77.

К концу учитываемого периода произошло частичное списание временных разниц, составивших в общей сумме 200 000 руб. В связи с чем начисленные отложенные обязательства составляют 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%).

Ранее начисленная отложенная сумма подлежит списанию в размере 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.). Запись операции по списанию 60 000 руб. по счетам: Дт 77 / Кт 68.

В случае выбытия объекта, в связи с которым были образованы налогооблагаемые разницы, начисленное обязательство подлежит списанию полностью. Выполняемая в таком случае операция будет отражаться с использованием счетов 77 (Дт) и 99 (Кт) («Прибыли, убытки»).

Пример расчета 3. Первоначальная стоимость учитываемого на балансе компании основного средства равна 1 000 000 руб. Расчет амортизации к концу учитываемого периода выполнен разными методами и составил 300 000 руб. по бухучету и 600 000 руб. по облагаемому учету. Временная облагаемая налогом разница по рассматриваемому объекту составила 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Отложенная налоговая сумма — 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).

Начисление суммы (60 000 руб.) выполнено проводкой по счетам: Дт 68 / Кт 77.

При реализации — продаже — основного средства требуется списание отложенного обязательства. Операция по списанию 60 000 руб. по счетам будет выглядеть: Дт 77 / Кт 99.

К сведению! При понижении ставки налога по прибыли отложенные обязательства также подлежат списанию, а в случае повышения ставки производится доначисление ОНО. Проводка затрагивает Дт 84 сч. («Прибыль нераспределенная») / Кт 77 сч. При уменьшении выполняется обратная проводка.

Перенос сроков уплаты и отсрочка — в чём разница

Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 предусматривает два механизма поддержки бизнеса: перенос сроков уплаты налогов и отсрочки/рассрочки.

Перенос сроков — это «автоматическое» продление периода уплаты некоторых налогов для субъектов малого и среднего предпринимательства из пострадавших отраслей. Здесь никаких заявлений в налоговую подавать не надо: сроки сдвигаются без участия налогоплательщиков.

Смотреть новые сроки сдачи отчётности и уплаты налогов

Отсрочки и рассрочки по уплате налогов — это индивидуальная мера поддержки. Чтобы её получить, придётся подать в ИФНС заявление. Расскажем подробнее об этом механизме.

Кому не дадут поддержку

Даже если все условия (код ОКВЭД и финансовые) выполняются, претендовать на отсрочку или рассрочку не могут компании, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков, — в части налога на прибыль.

Не удастся получить поддержку, если руководитель по уголовному делу за преступления в сфере налогообложения или собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ.

Наконец, отказать в отсрочке или рассрочке могут, если у ИФНС есть основания полагать, что компания воспользуется этим для сокрытия имущества.

Кто может претендовать на отсрочку или рассрочку

В отличие от переноса срока уплаты налогов, отсрочку или рассрочку может получить не только малый и средний бизнес.

На отсрочку или рассрочку могут рассчитывать компании из перечня пострадавших отраслей (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434). «Пострадавший» ОКВЭД должен быть указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной по состоянию на 1 марта 2022 года.

Если ваша компания входит в перечень пострадавших и сохранила 90 % сотрудников по сравнению с мартом 2022 года, попробуйте получить кредит на выплату зарплаты.

Кроме того, право на поддержку имеют стратегические, системообразующие и градообразующие предприятия — при условии, что они пострадали от пандемии и правительство подтвердило это отдельным решением. Проверьте, относится ли ваша компания к одной из этих категорий.

Наконец, отсрочку смогут получить собственники торговых помещений, если они сдают их в аренду и дали арендаторам отсрочку по арендной плате (поправки к Постановлению № 409, внесённые Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 699).

По каким правилам арендодатели могут дать отсрочку арендаторам, зафиксировано в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 № 439. И чтобы получить отсрочку по налогам, эти правила нужно выполнить. Вот часть требований:

• Арендные каникулы нужно предоставить с даты, когда в субъекте РФ введён режим повышенной готовности или ЧС, до 01.10.2020.
• Каникулы должны распространяться на всю сумму арендной платы за период повышенной готовности (ЧС) и на 50 % от суммы со дня отмены режима и до 1 октября.
• Нельзя требовать от арендатора погасить задолженность ранее 1 января 2022 года.
• Арендатор должен погашать задолженность поэтапно не чаще раза в месяц равными платежами не больше ½ от арендной платы.
• По графику задолженность должна быть погашена полностью не позднее 1 января 2023 года.

И ещё два нюанса. На 1 марта у таких арендодателей в ЕГРЮЛ в качестве основного должен значиться код 68.2. А под торговыми помещениями понимаются объекты недвижимости и помещения в них, которые расположены на земельном участке, отвечающем двум критериям:

1. На нём можно размещать торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания — об этом говорит вид разрешённого использования или наименование по данным ЕГРН.
2. Он включён в утвержденный субъектом РФ перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Региональные власти должны сформировать и передать в ФНС перечень организаций и физлиц, которые имеют право на такую отсрочку. Получить отсрочку смогут только те, кто попадёт в этот перечень.

При этом регионы могут ввести дополнительные критерии для включения компаний в этот перечень. Например, могут установить, что отсрочкка аренды должна подтверждаться, или ограничить площадь торговых объектов, которые попадут под льготу.

Как отразить обязательства в балансе (проводки)

В Бухгалтерском балансе компаний отложенные задолженности будут отражены в Пассиве раздела “Долгосрочные обязательства” по стр. 1420 (если сальдо по 77-ому счету кредитовое). Правила бухгалтерского баланса 18/02 позволяют:

• показывать сальдо по стр. 1420 в развернутом виде (нужно продемонстрировать остаток по Кт сч. 77 в стр. 1420 и остаток по Дт сч. 09 в Активе баланса по стр. 1180 раздела “Внеоборотные активы”);
• отражать сальдо в свернутой форме (нужно уменьшить кредитовое сальдо по сч. 77 на Дт сч. 09).

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

Решение задачи.

1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Сальдо отложенных налоговых активов/обязательств на 31.12.2014 года будет равным:

66 т.р. — 396 т.р. = -330 т.р.

Так как сумма отложенных налоговых активов оказалась меньше суммы отложенных налоговых обязательств, в графе 4 по стр. 1420 будет указана сумма превышения, а именно 330 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса для такого случая:

1. Если фирма будет отражать размер отложенных налоговых активов (не станет сворачивать сальдо по счетам 77 и 09):

Сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31.12.2014 года будет равна 396 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса:

Документы

В приложении №1 к упомянутому выше приказу ФНС приводится рекомендованная форма заявления:

Образец завления

Подавать заявление нужно в орган, уполномоченный принимать решение в отношении налога, по которому плательщик просит перенести срок уплаты. Так, по федеральным налогам (например, НДС, налог на прибыль) и страховым взносам нужно обращаться в ФНС, по региональным и местным налогам — в местные налоговые органы, а по налогам, связанным с перемещением товара через границу — в Таможенную службу.

К заявлению прилагается комплект документов, в который входит:

• выписки из банков о счетах и оборотах по ним за полгода помесячно, а также справка о наличии либо отсутствии документов в картотеке неоплаченных документов;
• банковские справки об остатках денежных средств на счетах;
• список дебиторов с указанием стоимости договоров, заключенных с ними, и сроков оплаты, а также копии этих договоров;
• обязательство плательщика выполнить условия рассрочки либо отсрочки, включая график платежей.

Указанные документы представляют все плательщики. Кроме того, необходимо документально подтвердить основание отсрочки. В каждом конкретном случае для этого предназначаются определенные документы, которые перечислены в пункте 5.1 статьи 64 НК РФ. Например, если в качестве причины необходимой отсрочки выступает ущерб, нанесенный обстоятельствами непреодолимой силы, то нужно представить:

• заключение о факте их наступления;
• акт оценки причиненного ущерба.

Копию заявления нужно отправить в ИФНС по месту учета/нахождения налогоплательщика — на это отводится 5 дней.