Типичные нарушения при учете курсовых и суммовых разниц в 2022 году

Причина возникновения курсовых разниц

Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.

Рост курса увеличивает:

• расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
• объем выручки при продажах.

И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.

Учет курсовых разниц при ЕНВД

Организации, используемые ЕНВД, ведут бухучет полностью и сдают соответствующую отчетность. Когда формируется налоговая база, в расчет курсовые разницы не принимаются. Для фирм на ЕНВД объектом обложения налогами выступает вмененный доход, размер которого определяется умножением базовой доходности и физического показателя, характерного для конкретной деятельности. Таким образом, любая операция с инвалютой не оказывает никакого влияния на расчет ЕНВД.

Если же этот вид налогообложения применяется с ОСНО одновременно, то организация должна вести учет и доходов, и издержек раздельно. Бывает, что практически сделать это невозможно. Тогда происходит распределение общей суммы пропорционально частице доходов, получаемых от работы по каждому виду налогообложения. В том случае, когда курсовые разницы относятся к той составной деятельности организации, которая не облагается ЕНВД, налоги вносятся в казну по ОСНО.

Курсовые разницы при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Стоимость активов или обязательств принимается к учету в рублях. В бухгалтерском учете пересчитывают поступления и расходы по курсу Центробанка в момент оплаты, так как применяется кассовый метод. То есть, производить переоценку обязательств на отчетные даты и учитывать возникающие при этом курсовые разницы в доходах или расходах «упрощенцам» не нужно (п. 1, ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, организация включает в налогооблагаемую базу денежные средства в день получения аванса или оплаты от покупателя, заказчика:

• если расчет осуществлен в иностранной валюте – по официальному курсу Центробанка на день оприходования денежных средств (зачисления на расчетный счет или внесения в кассу организации) (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
• по рублевым поступлениям — вся сумма включается в доходы без какого-либо пересчета.

В КУДиР операции отражаются также в российских рублях.

В бухгалтерском учете поступление отражается проводкой с использованием счета 52 «Валютный счет»:

Дебет 52 / Кредит 62.

Дата отгрузки никак не влияет на налоговые обязательства «упрощенца», доходы учитываются только один раз — в момент их поступления. То есть, в этом случае курсовые разницы при УСН в 2020 году не возникают.

Пример

ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2022 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2022 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки — 84,1552 руб.

В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:

8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.

В бухгалтерском учете операцию отразили так:

Д52 /К62.2 — 724315,27 руб.

На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:

Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;

Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.

Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.

Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

СПРАВКА

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

Отражать при УСН положительные курсовые разницы и отрицательные разницы в курсах нельзя при выборе любого объекта для данного спецрежима.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты

«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.

Для продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2022 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.

Компаниям на УСН «доходы минус расходы», продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2022 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.

Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.

Пример 1

ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.

Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:

8100 х (85,00 — 84,1552) = 6842,88 руб.

В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.

Проводки:

Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,

Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,

Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,

Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.

Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.

Курсовые разницы и упрощенная система

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Мы уже неоднократно обсуждали в журнале учет курсовых разниц. Тема сложная и все время вызывает вопросы. Постараемся помочь читателям опять. Какие разницы отражают «упрощенцы»
Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы. Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога. Тем не менее давайте подумаем. Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/[email protected]). Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений. А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается. Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано. Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд. В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/[email protected]

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка
Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

Пример 1
ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 — 251 749,65 руб. (10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 — 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.). Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб. (253 498,17 руб. – 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 — положительную разницу в сумме 1890 руб. (835 911 руб. – – 834 021 руб.).

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ЗАО «Велтон» за II квартал 2008 года

С вычислением курсовых разниц при бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, понятно. А когда его нет? Если в течение квартала происходило движение средств по валютным счетам, разбираться в конце квартала с курсами в дни прихода или снятия сумм тяжело. Поэтому рекомендуем завести специальные регистры для учета операций по валютным счетам (вариант предложен на рисунке на с. 16).
…обязательств в валюте

Правила учета задолженностей и имущества, выраженных в валюте, одни и те же. Поясним лишь некоторые моменты.

Допустим, организация берет валютный кредит или заем. Когда делать переоценку? Во-первых, ежеквартально до полного расчета с кредитором (заимодавцем). Во-вторых, при погашении долга. А нужно ли переоценивать проценты? Все зависит от того, когда их выплачивать. Если, как обычно, в день начисления, курсовых разниц вообще не будет, если позже, то курс валюты может измениться и без переоценки не обойтись.

Пример 2

ООО «Трезор» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 19 мая 2008 года был взят валютный кредит в размере 18 000 евро сроком на 2 месяца под 12% годовых. Согласно кредитному договору проценты начисляются и должны уплачиваться в валюте 19-го числа ежемесячно.

19 июня общество внесло проценты за 31 день пользования кредитом, составившие 183,45 евро (18 000 евро#12% : 365 дн.# #31 день), а 19 июля — за остальные 30 дней в сумме 177,53 евро (18 000 евро#12% : 365 дн.#30 дн.), а также рассчиталось по основному долгу.

Курс ЦБ РФ был следующим: 19 мая — 36,7823 руб./евро, 19 июня — 36,8411 руб./евро; 30 июня — 37,0115 руб./евро, 19 июля — 36,9715 руб./евро (значения произвольные).

Отразим операции, связанные с кредитом, в бухгалтерском и налоговом учете общества.

Переоценку задолженности необходимо проводить в последний день отчетного периода и в дни валютных операций. В данном случае это 30 июня (конец II квартала) и 19 июля (день возврата кредита). Проценты уплачивались в дни начисления, поэтому курсовых разниц не возникнет.

Бухгалтерский учет организации представлен в табл. 3 на с. 17.

Полученный кредит в облагаемых доходах не отражается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), как и возвращенный в расходах. Остаются курсовые разницы и проценты. 30 июня 2008 года общество вправе отнести на расходы отрицательную курсовую разницу, равную 4125,60 руб. и возникшую от переоценки долга, а в день возврата кредита в налоговую базу следует включить положительную — 720,00 руб. Проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, при упрощенной системе можно признать в расходах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом установленных норм (ст. 269 НК РФ).

В расходах учитываются уплаченные по долговым обязательствам проценты, начисленные по ставке, не превосходящей больше чем на 20% среднюю ставку по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Если же таких обязательств в истекшем квартале не было, проценты по обязательствам в валюте отражают в суммах не выше рассчитанных исходя из 15% годовых. Информации о других кредитах в валюте у нас нет, поэтому предположим, что организация их не получала. Следовательно, проценты, уплаченные за пользование кредитом, можно будет учесть в пределах 15%. По взятому кредиту ставка ниже (12%), значит, в налоговую базу включим всю сумму, перечисленную по процентам. Налоговый учет ООО «Трезор» показан в табл. 4.

Ссылка на статью 269 есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Трезор», связанные с валютным кредитом

Таблица 4. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Трезор»

…валютной выручки
У тех, кто получает выручку в иностранной валюте, встречается два вида курсовых разниц.

1. От продажи валюты. Напомним, что в налоговую базу при упрощенной системе включаются только положительные разницы, связанные с куплей-продажей валюты по курсу, не совпадающему с курсом ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК РФ). Неожиданное мнение высказано в письме Минфина России от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162. Так как доходы, выраженные в валюте, учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ в день зачисления денег на банковский счет, то ни доходов, ни расходов в виде курсовых разниц при продаже валюты не образуется. Очевидно, имелось в виду отсутствие курсовых разниц от переоценки, так как ее самой не происходит. Внереализационные доходы при продаже валюты по курсу выше ЦБ РФ конечно же будут (другие разъяснения того же Минфина и налоговиков это подтверждают). Если же валюта продается по курсу ниже установленного ЦБ РФ, будут внереализационные расходы, но их, к сожалению, вправе учесть только плательщики налога на прибыль. В перечне издержек, относимых «упрощенцами» на расходы, отрицательные курсовые разницы от купли-продажи валюты по своему курсу не указаны. Кстати, комиссии, взимаемые банками за продажу валюты по поручению клиента при упрощенной системе, можно признать в расходах на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

2. От переоценки валюты. Если «упрощенцы» не хотят сразу продавать валютную выручку, их доходы и расходы учитываются, как у всех владельцев валютных счетов. Переоценку проводят в последний день отчетного (налогового) периода и при операциях по валютному счету, отражая положительные или отрицательные курсовые разницы в налоговой базе в соответствии с пунктом 11 статьи 250 или подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

См., например, письма Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249 и УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 № 18-12/3/[email protected] и от 07.06.2006 № 18-11/3/[email protected]

Пример 3

ООО «Рокс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 25 июня 2008 года общество получило от иностранного покупателя в качестве аванса 15 000 евро. 1 июля через банк было продано 5000 евро по курсу 36,96 руб./евро и после удержания комиссии, равной 2300 руб., зачислено на расчетный счет 184 800 руб. Предположим, что курс ЦБ РФ на 25 июня составлял 36,9811 руб./евро, на 30 июня — 36,8692 руб./евро, на 1 июля — 37,0123 руб./евро.

Покажем операции, связанные с валютой, в бухгалтерском и налоговом учете общества.

Прежде всего необходимо произвести переоценку валюты на конец отчетного периода, так как курс евро не был постоянным. Падение курса ЦБ РФ к 30 июня привело к отрицательной курсовой разнице, которая составила 1678,5 руб. [15 000 евро#(36,9811 руб. – – 36,8692 руб.)]. Ее следует отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Общество реализовало валюту 1 июля по заниженному курсу, из-за чего опять возникла отрицательная курсовая разница. Однако она найдет отражение только в бухгалтерском учете — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такого вида расходов нет. Зато комиссию, уплаченную банку, можно учесть и в бухгалтерском учете, и при налогообложении.

Кроме того, проведем переоценку и посчитаем курсовую разницу от реализации валюты. К 1 июля курс евро ЦБ РФ вырос, и переоценка даст положительную курсовую разницу — 2146,5 руб. [15 000 евро#(37,0123 руб. – 36,8692 руб.)]. В налоговый учет ее нужно включить как внереализационный доход, а в бухгалтерский — как прочий. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 5, Книга учета расходов и доходов — в табл. 6.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО «Рокс», связанные с валютными операциями

Таблица 6. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Рокс»

…купленной валюты
Как отражать в налоговом учете покупку валюты, рассказывалось совсем недавно, поэтому отметим самое основное.

Расходы на покупку валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ при упрощенной системе не учитываются. Ну а если повезет приобрести валюту по меньшему курсу, радоваться тоже не спешите — положительную разницу придется отнести на внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК РФ). Единственное, что и в том, и в другом случае разрешено признать в расходах банковскую комиссию (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Переоценка, если валюта не истрачена в день, когда была приобретена, осуществляется по общим правилам: в последний день квартала и в день, когда были движения по валютному счету.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Порядок учета расходов, выраженных в иностранной валюте

В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ОЦЕНИВАЕМ РИСКИ

Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом они, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Понятие «дата осуществления расходов» в гл. 26.2 НК РФ не определено. По мнению контролирующих органов, это — дата признания расходов.

Одновременно следует обратить внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Иными словами, для того чтобы считать расход осуществленным, необходимо выполнение двух условий:

• он должен быть оплачен;
• встречное обязательство кредитора должно быть выполнено.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

• материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и оплата услуг — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы), а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, например, если организация приобрела товар, оплатив его иностранной валютой, а затем реализовала его, ей следует пересчитать в рубли расходы на приобретение товара, учитываемые в налоговой базе по УСН, по официальному курсу ЦБ РФ на дату его реализации.

В случае признания в расходах стоимости приобретенных услуг необходимо, чтобы данные услуги были оплачены и фактически оказаны. Кроме того, факт оказания услуг должен быть документально подтвержден. Следовательно, расходы, учитываемые в налоговой базе по УСН, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ либо на дату фактического оказания услуг (если ранее была осуществлена предоплата), либо на дату оплаты (если оплата — последующая).

Следует отметить, что сумма предоплаты в составе расходов по курсу на дату ее внесения учитываться не может.

ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПРИ УСН (УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

Порядок учета доходов в иностранной валюте

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ; доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств; а также доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 % и 9 %.

Согласно п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы в виде иностранной валюты, в том числе выручка от реализации товаров, учитываются в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при поступлении указанных денежных средств на транзитный валютный счет налогоплательщика.

Именно на эту дату необходимо отразить полученный доход в гр. 4 разд. I «Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. N 135н.

Порядок учета доходов, полученных от реализации иностранной валюты

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ УСН

Таким образом, реализуемые деньги (иностранная валюта) относятся к товарам. Исходя из этого доходы, полученные от реализации иностранной валюты, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при поступлении денежных средств за реализацию иностранной валюты на расчетный счет организации.

Контролирующие органы разъясняют, что НК РФ не предусмотрено в данном случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и официальным курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ РФ.

Ранее контролирующие органы выражали аналогичную позицию (письмо Минфина РФ от 25.07.2012 г. N 03-11-06/2/95). В этом письме на запрос организации применяющей УСН с объектом налогообложения 6 %, ведомство ответило, что доходы, полученные от реализации валюты, учитываются при определении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, в целях применения УСН при продаже иностранной валюты возникает доход в виде всей суммы денежных средств, полученных от такой продажи.

Следует отметить, что данный вопрос является спорным.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Как ранее указывалось, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, п. 2 ст. 250 НК РФ прямо предусмотрено, что в составе доходов учитывается именно курсовая разница (положительная или отрицательная), возникшая вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщикам, применяющим УСН, следует самостоятельно принимать решение по вопросу определения суммы дохода от реализации иностранной валюты.