Как отразить возмещение средств из ФСС в бюджетном учете?

Вопрос:

Казенное учреждение – участник пилотного проекта обратилось в ФСС с заявлением о возмещении произведенных расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний работников (обучение сотрудников службы охраны труда). Возмещение произведено в сумме 12 000 руб. Какими проводками следует отразить указанные операции в бюджетном учете?

Ответ:

Согласно пп. «в» п. 3 Правил № 580н финансовому обеспечению за счет средств ФСС подлежат расходы страхователя на осуществление предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, в частности расходы на обучение по охране труда и (или) обучение по вопросам безопасного ведения работ следующих категорий работников:

– руководителей (в том числе руководителей структурных подразделений) государственных (муниципальных) учреждений; – руководителей и специалистов служб охраны труда организаций; – членов комитетов (комиссий) по охране труда; – уполномоченных (доверенных) лиц по охране труда профессиональных союзов и иных уполномоченных работниками представительных органов; – отдельных категорий работников организаций, отнесенных в соответствии с действующим законодательством к опасным производственным объектам, подлежащих обязательному обучению по охране труда в установленном порядке или обучению по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и обучению действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте (если обучение проводится с отрывом от производства в организации, осуществляющей образовательную деятельность).

При этом стоит отметить, что объем средств, направляемых на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы по травматизму), начисленных страхователем за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Как отразить возмещение средств из ФСС. Пример 1.

Сумма страховых взносов по травматизму, начисленных казенным учреждением за 2022 год, составила 70 000 руб. За счет этих взносов в 2022 году были произведены расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 20 000 руб.

В 2022 году в качестве финансового обеспечения расходов на предупредительные меры, в том числе на обучение работников, из ФСС могут быть возмещены учреждению только 10 000 руб. ((70 000 — 20 000) руб. x 20%).

В случае если страхователь с численностью работающих до 100 человек не осуществлял в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему финансовому году, финансовое обеспечение предупредительных мер, объем средств, направляемых таким страхователем на финансовое обеспечение указанных мер, не может превышать:

– 20% сумм страховых взносов по травматизму, начисленных им за три последовательных года, предшествующих текущему финансовому году, за вычетом расходов на выплату обеспечения по данному виду страхования, произведенных страхователем за три последовательных календарных года, предшествующих текущему финансовому году; – сумму страховых взносов по травматизму, подлежащих перечислению им в территориальный орган ФСС в текущем финансовом году.

Указанные правила действуют также и в регионах, участвующих в реализации пилотного проекта ФСС (п. 2 Положения № 294). Страхователи, зарегистрированные в таких регионах, при обращении в ФСС за финансовым обеспечением представляют те же документы, что и остальные страхователи. При этом для них установлены более поздние сроки подачи документов – до 15 декабря (обычно страхователи сдают документы до 1 августа).

Документы для возмещения расходов ФСС

До 31.12.2016 данные о начисленных взносах на случай болезни и материнства и произведенных расходах указывались в форме № 4-ФСС. С 2022 года администрирование взносов, за исключением платежей на «травматизм», передано налоговикам, поэтому данные показатели стали отражаться в РСВ – «Расчете по страховым взносам», который страхователь ежеквартально обязан сдавать в ИФНС. Форма заявления на возмещение расходов из ФСС в 2022 году будет зависеть от момента возникновения затрат:

до 31.12.2016 – необходимо использовать форму № 23-ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457, приложение № 3);
после 01.01.2017 – заполняется заявление по форме из письма ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029.

Вместе с заявлением работодатель представляет в Фонд соцстраха подтверждающие документы.

Какие документы прилагаются к заявлению

Для возмещения из ФСС расходов на выплату пособий к заявлению работодатель прилагает документы, перечень которых приведен в Приказе Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н (в ред. от 28.10.2016). Что нужно подготовить:

расшифровку расходов и справку-расчет по форме из приложений 1 и 2 к письму ФСС № 02-09-11/04-03-27029, если расходы произведены после 31.12.2016 г.;
копии документов, на основании которых назначены пособия.

Полный состав приложений зависит от вида пособия. К примеру, при возмещении расходов по больничным листам ФСС требует копии:

листка нетрудоспособности;
трудовой книжки или иных документов, подтверждающих стаж;
справки по форме № 182н, если при начислении учитывались доходы от других работодателей.

При рождении ребенка:

справка из ЗАГСа;
копия свидетельства о рождении;
справка о неполучении выплаты вторым родителем.

Специалисты Фонда могут затребовать и иные документы, подтверждающие факт работы сотрудника. Чаще всего запрашивают:

копию трудового договора;
табели;
штатное расписание;
расчетные ведомости;
платежные документы на получение средств работником;

Также в некоторых отделениях ФСС требуют представить копию приказа на увольнение, если сотрудник уже получил расчет, а у компании не осталось документов по его трудовому стажу.

Региональное отделение Фонда может разработать собственный перечень. Например, при возмещении расходов ФСС в Спб можно руководствоваться рекомендуемом списком, размещенным на официальном сайте Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда.

Все копии заверяются надписью «Копия верна» с указанием даты, подписываются руководителем или уполномоченным представителем. При наличии ставится печать.

Особенности возмещения средств ФСС.

Главная отличительная особенность финансового обеспечения предупредительных мер участников пилотного проекта по сравнению с остальными страхователями заключается в том, что «пилотникам» средства ФСС предоставляются в порядке возмещения уже произведенных расходов.

В соответствии с п. 3 Положения № 294 оплата предупредительных мер осуществляется страхователями – участниками пилотного проекта за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС произведенных страхователем расходов.

Территориальный орган ФСС в течение пяти рабочих дней со дня приема от страхователя заявления о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер и документов, подтверждающих произведенные расходы, принимает решение о возмещении за счет средств бюджета ФСС расходов и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя, указанный в этом заявлении.

Таким образом, по нашему мнению, у участников пилотного проекта оплата расходов в рамках предупредительных мер осуществляется не в счет уплаты страховых взносов, а как обычные расходы учреждений по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Следовательно, средства ФСС, поступившие на лицевой счет учреждения в качестве возмещения произведенных расходов, будут являться доходами от компенсации затрат (подстатья 134 КОСГУ). Согласно ст. 41 БК РФ такие доходы казенных учреждений подлежат зачислению в бюджет.

Возмещение детских пособий

Следующая разновидность возмещаемых сумм из ФСС — пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком. Принципы взаимодействия между работодателем и ФСС по таким выплатам в целом схожи с теми, что характеризуют расчеты при выплате больничных.

Основная особенность данных пособий в том, что ФСС полностью возмещает расходы работодателя на них. Причем, как правило, «реальными» денежными средствам, а не взаимозачетом по взносам — в том числе потому, что эти средства обычно намного больше исчисленных взносов, которые имеет смысл возмещать на относительно небольшие суммы больничных.

Пособия на детей: проводки

Пособие по беременности и родам полностью компенсируется ФСС. Но прежде работодатель:

начисляет его (ДТ 69.11 КТ 70);
выплачивает (ДТ 70 КТ 51).

А затем ФСС возмещает пособие (ДТ 51 КТ 69.11).

Пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 рублей полностью выплачивает работодатель. Данные выплаты отражаются в учете проводками:

ДТ 20 КТ 70 (пособие начислено);
ДТ 70 КТ 51 (пособие выплачено).

С 2022 года изменился порядок финансового обеспечения граждан с детьми до 3 лет: государство решило, что мамы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, должны получать не 50 рублей в месяц, а денежную сумму, соответствующую прожиточному минимуму.

Однако деятельности работодателей данная инициатива прямо не коснется — об этом стоит сказать отдельно.

Новая схема выплаты детских пособий

Как таковое пособие по уходу за ребенком до 3 лет, регулируемое Указом Президента России от 30.05.1994 № 1110, останется прежним: его размер составит 50 рублей, и работодатели продолжат его платить.

В величине прожиточного минимума будет выплачиваться совсем другое пособие — в связи с рождением ребенка, установленное для родителей детей, родившихся после 01.01.2018 года (и назначаемое, если доход на человека в семье ниже двукратного прожиточного минимума для трудоспособного населения).

Это пособие установлено Законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ. Выплачивает его полностью ФСС без участия работодателя. Изначально пособие полагалось на детей до 1,5 лет. С 2022 года оно будет назначаться детям до 3 лет — отсюда и аналогия с пособиями по отпуску по уходу за ребенком.

Фактически, родители детей, родившихся после 01.01.2018 года, будут получать два пособия — первое от работодателя в величине 50 рублей, второе (если доходы в семье невысокие) — от государства в величине прожиточного минимума на детей.

Виды больничных листков

Больничный лист может быть выдан по различным поводам, но для расчета и составления проводок достаточно выделить 3 группы причин:

по заболеванию;
в связи с беременностью и родами;
в результате производственной травмы.

Выплата за дни, пропущенные по болезни, рассчитывается в зависимости от стажа и оплачивается частично за счет работодателя.

Суммы выплат по больничным в двух оставшихся случаев полностью производятся из бюджета ФСС и не зависят от стажа работ.

Бухгалтерские проводки формируются исходя из того, участвует ли регион, в котором компания осуществляет деятельность, в пилотном проекте ФСС.

Сколько денег можно вернуть

Сумма получаемых средств ограничена. Предельную сумму можно рассчитать по формуле:

Лимит возмещения = Сумма начисленных взносов на травматизм за 2022 год – Расходы на выплату больничных по несчастным случаям и профзаболеваниям за 2022 год – Расходы на оплату отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно за 2021 год

Кроме того ограничена сумма, которую страхователь может направить на финансовое обеспечение предупредительных мер:

Лимит расходов = (Взносы на травматизм в 2022 – Расходы на выплату больничных по несчастным случаям и профзаболеваниям в 2020 – Расходы на оплату отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в 2020) × 20 %

Пример расчёта

Условия
В ООО «Рассвет» 1100 сотрудников. Деньги на лечение предпенсионеров не направляли. За 2022 год организация перечислила:

взносы на травматизм в ФСС — 252 605 тыс. рублей;
на выплату больничных по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям, оплату отпусков для лечения — 3 978 тыс. рублей.

Максимальная сумма финансирования составит (252 605 — 3 978) × 20 % = 49 725,4 тыс. рублей

Те, у кого меньше 100 работников и в 2019–2020 гг. не было финансирования предупредительных мер, лимит рассчитывают иначе:

Лимит расходов = (Взносы на травматизм в 2018–2020 – Расходы на выплату больничных по несчастным случаям и профзаболеваниям в 2018-2020 – Расходы на оплату отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в 2018-2020) × 20 %

Пример расчёта

Условия
В ООО «Полдень» 55 сотрудников. В 2022 и 2022 гг. организация не получала финансирования. Деньги на лечение предпенсионеров не направляли. За 2018–2020 год организация перечислила:

взносы на травматизм в ФСС 2022 — 54 300 рублей;
взносы на травматизм в ФСС 2022 — 56 500 рублей;
взносы на травматизм в ФСС 2022 — 56 600 рублей.
на выплату больничных по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям, оплату допотпусков для лечения за все три года — 0 рублей.

Максимальная сумма финансирования составит (54 300 + 56 500 + 56 600 — 0) × 20 % = 33 480 рублей

В обоих случаях действуют дополнительные условия:

лимит увеличивается с 20 до 30 %, если страхователь направляет средства на санаторно-курортное лечение предпенсионеров и работающих пенсионеров;
полученную сумму можно использовать полностью, только если она не превышает страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний, которые начислены к уплате в ФСС в 2022 году, уменьшенные на величину расходов на больничные по травматизму и расходов на оплату отпусков по лечению.

Елена Шлапак комментирует: «несмотря на кажущуюся простоту расчета, мы всё-таки рекомендуем не считать сумму финансового обеспечения предупредительных мер самостоятельно, а обратиться за расчётом в филиал по месту регистрации предприятия в качестве страхователя».

Учет пособий при их возврате сотрудником

Бухучет выплат определяется тем, вернул ли пособие сотрудник. Записи по тратам нужно сторнировать. Дата новой проводки аналогична дате решения фонда о том, что выплаты не будут приниматься к зачету. Удержание пособий может проводиться только при этих обстоятельствах:

Сотрудник получил деньги на основании заведомо ложной информации. К примеру, он предоставил поддельный лист нетрудоспособности.
Бухгалтер допустил ошибку счетного характера.

Если указанные условия отсутствуют, удержание может выполняться только добровольно.

В части 4 статьи 137 ТК РФ, части 4 статьи 15 ФЗ №255, части 1 статьи 138 ТК РФ указано, что подобные траты могут удерживаться из доходов сотрудника в размере не больше 20% от ежемесячного заработка.

Если сотрудник вернул средства, в учете выполняются эти проводки:

ДТ69 КТ70. Сторно начисления пособия.
ДТ20, 23, 25 26 44 КТ70. Сторно пособия по больничному листу за первые 3 дня (выплаты за остальные дни выполняются работодателем).
ДТ70 КТ68. Сторно НДФЛ с выплат по листу нетрудоспособности.
ДТ73, 76 КТ70. Пособие отнесено в категорию расчетов с сотрудниками по прочим операциям. Если трудящийся уволился, переплата возвращается на счет 76.
ДТ50, 51, 70 КТ73, 76. Специалист вернул средства (добровольно или принудительно).
ДТ69 КТ51. Доплата пособия. Необходимость ее связана с тем, что на сумму выплат были сокращены взносы на временную нетрудоспособность.
ДТ70 КТ51. Переплата НДФЛ. Возврат переплаты на р/с сотрудника.

Сторно представляет собой возврат изначально указанного значения. То есть это исправление ранее внесенной записи.

Бухгалтерский учет

Стандартные проводки по рассматриваемой нами теме БУ будут выглядеть так:

Дт76 /«расчеты по страхованию НС и ПЗ» Кт86 — получение разрешения от ФСС на сумму, указанную в разрешении.
Дт 86 Кт 98/2 — разрешенные средства на приобретение СИЗ зафиксированы в доходах будущих периодов.
Дт 69 — субсчет «страхование НС и ПЗ» Кт 76 — уменьшение задолженности перед ФСС по взносам на стоимость фактических расходов.
Дт 98-2 Кт 91-1 — зафиксирован прочий доход в объеме фактических расходов.

При необходимости НДС по приобретенным СИЗ отражают так: Дт19 Кт 60, 68/ НДС Кт19 — учтен и принят к вычету «входной» НДС.

Движение СИЗ отражают на счете 10: приходуют на субсчет «Спецодежда и спецоснастка на складе» по кредиту счета 60, далее внутренним перемещением передают на субсчет «в эксплуатации» (при выдаче сотрудникам), а затем списывают стоимость выданных СИЗ на прочие расходы, сч. 91.

Участники пилотного проекта применяют указанные корреспонденции счетов с учетом получения денежных средств от ФСС постфактум, после фактического осуществления ими соответствующих расходов за счет собственных финансовых ресурсов.