Учет безвозмездно переданного имущества в НКО в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Признание материалов в бухучете производится по мере их поступления. Учет, в т.ч. при поступлении по договору дарения или иной безвозмездной передаче, ведется с использованием счета 10 «Материалы». В аналитическом учете к нему открывается необходимое количество субсчетов для дифференциации разных типов матценностей. Сумму стоимости поступивших материалов учитывают по дебету счета 10. При передаче таких бесплатно полученных матценностей в производство в учете образуется доход. Расскажем, как отражается в бухгалтерском учете безвозмездное пользование имуществом, проводки приведем на примерах.

Как отражается безвозмездное поступление материалов: проводки

При оприходовании материалов, полученных на безвозмездной основе, их стоимость определяется по рыночной оценке на день принятия к учету (на основании данных о расценках по аналогичным материальным ценностям).

В корреспонденции с 10 счетом поступления фиксируются на счете 98 «Доходы будущих периодов» (к которому открывают субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»), как безвозмездно полученные материалы. Проводки составляются между дебетом соответствующего субсчета к счету 10 и кредитом счета 98.2. В дальнейшем средства, накопленные на 98 счете, будут списываться в прочие доходы по сч. 91.1 в момент образования дохода, то есть при расходовании бесплатно поступивших ценностей.

Особенность отражения процедуры безвозмездной приемки или передачи материалов в том, что НДС из стоимости матценностей при этом не выделяется. То есть передающая сторона налог платит, а принимающий субъект хозяйствования в своем учете сумму НДС не обособляет. Выставленный счет-фактура при безвозмездной передаче также не может стать основанием для выделения НДС в стоимости полученных ценностей у принимающей стороны.

Безвозмездные поступления – проводки на примере

ООО «Альбус» получило безвозмездно два мешка цемента для анкеровки (по 25 кг) и 1 комплект зимней спецодежды (куртка и полукомбинезон). Текущие рыночные цены на матценности, аналогичные полученным материалам, составляют: 2900 руб. за мешок цемента и 2000 руб. за комплект аналогичной спецодежы. Один мешок цемента в месяце оприходования отпущен в производство, спецодежда выдана работнику на следующий день после получения.

Безвозмездно полученное имущество проводками отнесены на разные субсчета счета 10:

• Д-т 10.8/стройматериалы – К-т 98.2 – 5800 руб. (2900 руб. х 2) – в учете отражено поступление цемента по рыночной стоимости, НДС не выделяется;
• Д-т 10.10/спецодежда на складе – К-т 98.2 – 2000 руб. – зафиксировано поступление комплекта спецодежды, так как это имущество получено безвозмездно, проводка составляется в полной сумме рыночной стоимости без выделения НДС;
• Д-т 10.11/спецодежда в эксплуатации – К-т 10.10 – 2000 руб. – безвозмездно полученная спецодежда переведена из категории хранящейся на складе в статус эксплуатируемой;
• Д-т – К-т 10.11 – 2000 руб. – работнику, относящемуся к вспомогательному цеху, выдана спецодежда;
• Д-т – К-т 10.8 – 2900 руб. – один мешок цемента отпущен в производство;
• Д-т 98.2 – К-т 91.1 – 4900 руб. (2000+2900) – стоимость израсходованных материальных ценностей, которые были получены безвозмездно, отнесена на внереализационные доходы предприятия.

В ситуациях, когда получено безвозмездно оборудование, проводка составляется не с 10 счетом, а с участием счета. Стоимость оборудования фиксируется по кредиту счета 98.2 (Д-т 08 – К-т 98.2). Объект также принимается к учету по рыночной цене. При его передаче в эксплуатацию он переводится на счет 01 (Д-т 01 – К-т 08).

Поступление при ликвидации основных средств

Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором – актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.

Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 91-1

– поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств

ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1 – 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

Безвозмездная передача материалов – проводки

У субъекта хозяйствования, который передает третьим лицам свои материалы на безвозмездной основе, в результате такой сделки не появляется доход. Стоимость отчуждаемых ценностей относится к прочим расходам. Также в затраты относятся и издержки, обусловленные передачей объектов в пользу сторонней организации. В учете отражается безвозмездная передача: проводки составляются между дебетом счета 91.2 и кредитом 10 счета.

При этом НДС надо начислить и уплатить в бюджет – это фиксируется записью: Д-т 91.3 – К-т 68/НДС. Сумма налога исчисляется с рыночной стоимости передаваемых активов, а не с балансовой. Обязательства по НДС не возникают только в случаях, которые создают основания для освобождения операции от налогообложения, например, при передаче ценностей в рамках благотворительной акции (пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но НДС, принятый ранее к вычету, в этом случае надо будет восстановить.

Безвозмездная передача имущества – проводки на примере

ООО «Весна» передает третьим лицам безвозмездно образцы новых строительных материалов. Цель акции – дать возможность контрагенту попробовать новинку, чтобы привлечь внимание к продукции и обеспечить заказы на нее в дальнейшем. Рыночная и балансовая стоимость переданных материалов совпадают – 2800 руб. Как отразить все этапы в учете:

• Д-т 91.2 – К-т 10.8 – 2800 руб. – произведена безвозмездная передача, проводки в бухгалтерском учете фиксируют снятие материалов с учета и их передачу третьим лицам;
• Д-т 91.3 – К-т 68/НДС – 560 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемых на безвозмездной основе материалов;
• Д-т 91.9 – К-т 91.2 – 2800 руб. – отражен финансовый результат от операции по передаче строительных материалов;
• Д-т 91.9 – К-т 91.3 – 560 руб. – списание НДС по переданным материалам;
• Д-т 99 – К-т 91.9 – 3360 руб. – сформирован убыток в результате сделки, по которой безвозмездно переданы материалы, проводка учитывает как стоимость самих активов, так и размер начисленного и уплаченного НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вклад участника

Получение материалов как вклад в уставный или складочный капитал оформляют актом приема-передачи. Унифицированный образец такого документа не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Фактическая себестоимость материалов в этом случае равна денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 5/01 и пункта 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подтвердить рыночную стоимость такого вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества, так и в ООО. Такие правила установлены абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 75-1

– получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал организации

В счет вклада в уставный капитал ООО «Торговая » внесены материалы стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих материалов подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания участников организации. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 75-1 – 100 000 руб. – поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость доставки материалов;

Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – учтен НДС со стоимости доставки материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика.

Проводки по счету «98.02»

По дебету

По кредиту