Не подлежащие обложению страховыми взносами суммы выплат

Выплаты волонтерам и добровольцам: какие суммы не подлежат обложению взносами по ст. 420 НК РФ

Случаи, когда объект обложения страховыми взносами не появляется, описаны в ч. 2 ст. 420 НК РФ (пп. 4–7). Не облагаются страховыми взносами выплаты:

• производимые фирмами и ИП в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих в находящихся за рубежом обособленных подразделениях российских компаний;
• добровольцам в рамках исполнения договоров, заключаемых в соответствии со ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ о благотворительной деятельности;
• производимые оргкомитетом «Россия-2018» и FIFA (а также их дочерними компаниями) в пользу иностранных граждан, лиц без гражданства и волонтеров (в ситуациях, перечисленных в п. 7 ст. 420 НК РФ).

Часть льгот в скором времени может быть сокращена, если Госдума одобрит проект закона № 204728-7 (о корректировке ст. 420 НК РФ). Предлагается сократить список не облагаемых взносами сумм, исключив из него выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам и договорам ГПХ, заключаемым:

• с дочерними организациями FIFA;
• оргкомитетом «Россия-2018» или его дочерними компаниями.

Узнавайте своевременно о важных и полезных новостях из материалов и сообщений нашего сайта:

• «Изменения в валютном законодательстве с 2017 года»;
• «Зарегистрирован новый оператор фискальных данных»;
• «Обновлен список льготных регионов для ИП на УСН и ПСН».

Какие еще выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, рассмотрим далее.

Минфин объяснил, как коронавирус изменил страховые взносы в 2022 году

Как меры поддержки экономики, принятые правительством в связи с распространением коронавируса, отразились на порядке уплаты страховых взносов? И какие еще, но уже не связанные с эпидемией изменения в этой сфере случились в 2022 году? Об этом БУХ.1С рассказала начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Любовь Котова

.

Любовь Алексеевна, давайте вспомним все меры поддержки бизнеса в связи с коронавирусом, которые приняло государство и которые затрагивают процедуру уплаты взносов.

Начнем со снижения тарифов. Согласно закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, для малых и средних предприятий, начиная с начислений за апрель, снижается тариф страховых взносов – с 30% до 15% с выплат работникам, превышающим МРОТ. Выплаты работникам в размере менее и равном федеральному МРОТ — 12 130 рублей – облагаются по прежнему совокупному тарифу 30%, а вот та часть, которая превышает МРОТ, – по новому, сниженному до 15%. Соответственно, и облагаемую базу каждый месяц нужно расщеплять на две – до МРОТ и после — для применения разных тарифов.

Это относится только к пострадавшим отраслям или ко всем предприятиям малого бизнеса?

Вид деятельности предприятия, его ОКВЭД в данном случае не важны, главное, чтобы оно было внесено в Реестр МСП. Если предприятие внесено в Реестр после 1 апреля этого года, то снижение ставки для него начинается с месяца внесения.

Еще одна мера — снижение до 0% тарифов взносов с начислений за II квартал 2022 года. Распространяется на ИП и организации из реестра МСП, занятые в наиболее пострадавших от COVID сферах деятельности (перечень определен в постановлении Правительства от 03.04.2020 №434), социально ориентированные НКО (получателей господдержки), а также НКО и религиозные организации из спецреестра (который будет создан Минэкономразвития). Регламентируется законом от 08.06.2020 №172-ФЗ.

В этом случае плательщики должны начислить взносы, составить квартальную отчетность с 0% и заполнением третьего раздела (персональные сведения по застрахованным лицам). Налоговая служба «отгружает» информацию по льготным категориям в ПФР. А те, в свою очередь, потом получат трансферт из федерального бюджета для компенсации выпадающих доходов.

Тот же закон №172-ФЗ вводит уменьшение для ИП в сферах деятельности, пострадавших от COVID, фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование за 2022 год на размер 1 МРОТ.

Для малых и средних предприятий (включенных в единый реестр) в пострадавших отраслях и социально ориентированных НКО (по реестру, который будет составлен Минэкономразвития) сроки уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам сдвигаются: за март-май – на 6 месяцев, за июнь-июль – на 4 месяца. Для индивидуальных предпринимателей сдвигается на 4 месяца срок уплаты взносов на ОПС за 2022 год с дохода, превышающего 300 000 рублей. В последующем им будет представлена годовая рассрочка по уплате этого платежа (постановление Правительства от 02.04.2020 №409). Заявлений подавать не надо, сроки сдвигаются автоматически.

Помимо этого, согласно постановлению Правительства № 409, отсрочка и рассрочка по уплате страховых взносов будут предоставлены плательщикам, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности: авиаперевозки и деятельность аэропортов, культура, организация досуга и развлечений; физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт; турагентства и туристические организации; гостиничный бизнес; общественное питание; дополнительное образование; организация конференций и выставок; бытовые услуги населению (ремонт, стирка, химчистка, салоны красоты, парикмахерские).

Нужно подчеркнуть, что в ПП №409 фигурирует намного меньше видов деятельности, чем в ПП-434, которое относится к уплате налогов.

Каковы остальные изменения в порядке уплаты страховых взносов, не связанные с коронавирусом?

Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ вводит дополнительные условия для предоставления обособленным подразделениям расчета по взносам. Если раньше было только требование о полномочиях по начислению выплат этим ОП, то добавилось наличие расчетного счета и фактическое осуществление выплат работникам. То есть теперь могут существовать два варианта:

1. обособленное подразделение наделено полномочиями начислять выплаты сотрудникам, у него открыт отдельный счет в банке, и компания сдает расчет по своему месту учета и месту учета подразделения с расчетным счетом.

2. ОП не наделено полномочиями начислять выплаты сотрудникам, не имеет отдельного счета в банке, и компания сдает один расчет на сотрудников головного офиса и подразделения по своему месту учета.

Представлять расчеты по взносам в электронном виде теперь обязаны все организации с численностью сотрудников более 10 человек (было — более 25). Впрочем, около 90% плательщиков и сейчас сдают их в электронном виде.

Для ИП введено уточнение расчета фиксированных платежей по взносам на ОПС в случае осуществления деятельности неполный месяц (пропорционально количеству календарных дней этого месяца).

Расскажите, пожалуйста, о новой форме расчета по страховым взносам, действующей с этого года.

Начиная с отчетности за I квартал, введена новая форма расчета по страховым взносам (утверждена приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/[email protected]).

В отчете плательщики отражают сведения о начисленных выплатах и взносах. В отдельных разделах отражают информацию о соответствии критериям для применения пониженных тарифов и персональные сведения о застрахованных лицах.

Больше не нужно указывать сумму по начисленным взносам за квартал, только отдельно по месяцам.

Появилось, в частности, уточнение строк (030, 040, 050) со ссылкой непосредственно на статьи НК РФ, так как было много вопросов, надо ли указывать необлагаемые выплаты в расчете. Многие путали выплаты, которые не подлежат обложению, и выплаты, которые не признаются объектом обложения. Необлагаемые – это 422 статья НК РФ. Не признаются объектом обложения – п. 4-8 статьи 420 НК РФ.

Итак, в строке 30 подразделов 1.1 и 1.2 Приложения 1 Расчета отражается сумма начисленных выплат (ст. 420 НК РФ). В строке 40 – сумма, не подлежащая обложению (ст. 422 НК РФ).

Строка 30 — строка 40 = строка 50

– база для исчисления взносов, к которой применяется соответствующий тариф страховых взносов.

Напоминаем, что, согласно п. 4-6 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами (и не отражаются в расчете) выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также связанным с передачей в пользование имущества – например, по договорам дарения, аренды, займа. Сюда же относятся выплаты в пользу иностранцев по трудовым договорам с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении за пределами РФ, а также по договорам ГПХ в связи с их деятельностью за пределами РФ. Выплаты добровольцам (волонтерам) по возмещению их расходов, за исключением сумм на питание в размере сверх размера суточных по п. 1 ст.217 НК РФ.

Что касается сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), то к их числу относятся: государственные пособия; компенсационные выплаты (суточные, командировочные и т.п.); выплаты, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); материальная помощь; выплаты, связанные с медстрахованием (ДМС), медобеспечением, дополнительным пенсионным обеспечением или обучением работников. Наконец, стоимость проезда в отпуск работника организации на Крайнем Севере и членов его семьи.

Давайте напомним еще раз об ответственности плательщиков за нарушения, допущенные при представлении Расчета.

Контрольные соотношения показателей расчета по взносам можно сверить по письму ФНС от 07.02.2020 №БС-4-11/[email protected] В расчете не может быть отрицательных значений.

В случае ошибки в персональных данных в разделе 3 Расчета (связан с формированием пенсионных прав, полностью отгружается в ПФР) надо заполнить два новых раздела 3. Один — с признаком «аннулирования» (если ошибка исключительно в персональных данных – СНИЛС, ИНН, ФИО), и второй — «исправленный».

Расчет считается не представленным (п. 7 ст. 431 НК РФ) в случае, если за весь период или за каждый из последних трех месяцев сведения по каждому физлицу о сумме выплат, базе для исчисления взносов и сумме взносов содержали ошибки. Либо сумма одноименных показателей по физлицам не соответствует этим же показателям в целом по плательщику. Либо в расчете указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.

Это единственная отчетность, которая может вернуться к вам, хотя вы ее и загрузили. На исправление дается 5 дней.

Кроме того, стоит напомнить, что с 2022 года в случае не представления в установленный срок Расчета по страховым взносам налоговый орган в течение 10 дней по истечении данного срока принимает решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке.

Необлагаемые выплаты по статье 422 НК РФ

Не подлежащие обложению страховыми взносами суммы перечислены не только в ст. 420 НК РФ, но и в ст. 422. Это выплаты:

• не в рамках трудовых отношений и договоров ГПХ (например, матпомощь родственникам умершего сотрудника и др.);
• гражданам по контрактам, связанным с продажей или передачей имущества во временное пользование (по договорам аренды, передачей денег в долг и др.);
• в виде предусмотренных федеральным и местным законодательством возмещений (по оплате спецодежды, обучению и т. д.)
• иные указанные в ст. 422 НК РФ.

Отдельные виды выплат не облагаются страховыми взносами при выполнении определенных требований и только в течение ограниченных периодов времени — об этом расскажем в следующих разделах.

Как быть со взносами, если работник умер, узнайте здесь.

См. также: «ЕРСВ: как показать выплаты, не включаемые в объект по взносам или не облагаемые ими» и «ЕРСВ построчно: отражаем не облагаемые взносами выплаты».

Необлагаемые суммы

Согласно правилам заполнения расчета по страховым взносам, необлагаемые выплаты всё же включают в этот отчёт. Они названы в пунктах 1 – 3 ст. 422 НК РФ:

Также см. «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».

Частные уроки и уборка помещений: когда взносы не уплачиваются

Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнил п. 3 ст. 422 НК РФ подпунктом, в котором указаны не подлежащие обложению страховыми взносами выплаты.

Данная норма применяется только для выплат, которые получены физлицами в 2017–2018 годах и соответствуют нижеперечисленным условиям:

• доход получен в результате расчета между физическими лицами (не ИП) за оказание услуг для личных нужд;
• получатель дохода уведомил налоговиков (схема уведомления описана в п. 7.3 ст. 83 НК РФ);
• физлицо выполнило работу самостоятельно (не привлекая наемную силу).

К перечню услуг для личных нужд отнесены:

• уборка жилых помещений;
• ведение домашнего хозяйства;
• репетиторство;
• присмотр за лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе (детьми, пожилыми людьми, больными — по заключению медучреждения).

Данный перечень может расширяться, если региональные власти посчитают нужным включить в него дополнительные услуги подобного рода (для личных, домашних и иных нужд) и примут соответствующий закон.

Как региональное законодательство может влиять на налоговую нагрузку и возможность неприменения онлайн-касс, говорится в статьях:

• «Перечень освобожденных от онлайн-касс населенных пунктов»;
• «Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости».

Как исполнить обязанность по уведомлению налоговиков, чтобы не платить взносы

Для получения освобождения от уплаты страховых взносов выполняющее услуги физлицо (п. 7.3 ст. 83 НК РФ):

• заполняет уведомление по форме, указанной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-14/[email protected];

• передает его налоговикам перед началом осуществления указанных видов услуг и после прекращения такой деятельности.

Уведомление подается в любую налоговую инспекцию — постановку физлица на учет налоговики осуществят по месту его жительства (месту пребывания в РФ).

В приложении № 3 к приказу № ММВ-7-14/[email protected] описан порядок заполнения уведомления. С его помощью физлицо сообщает налоговикам:

• информацию о себе (Ф.И.О., ИНН, телефон, пол, реквизиты удостоверяющего личность документа и др.);
• закодированный признак начала («1») или окончания («2») деятельности;
• вид деятельности из предложенных вариантов.

Если физлицо оказывает иные услуги, вид которых предусмотрен региональными властями, дополнительно заполняется последний лист уведомления, в котором отражаются:

• реквизиты закона и код региона, установившего услугу;
• наименование услуги.

О полномочиях региональных властей в налоговом нормотворчестве расскажут материалы:

• «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?»;
• «Базовая доходность при патентной системе налогообложения в 2017 году».

Экономия на взносах для предпринимателя на упрощенке

ИП на упрощенке, уплачивающий за себя обязательные пенсионные взносы, определяет свои расходы на уплату взносов по алгоритму (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

если Д ≤ 300 000 руб. → ∑СВ = 12 × МРОТ × ТСВ.

если Д > 300 000 руб. → ∑СВ = 12 × МРОТ × ТСВ + 1% × (Д – 300 000 руб.),

где:

Д — доход за расчетный период;

∑СВ — сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы;

ТСВ — тариф страховых взносов, установленный п. 2 ст. 425 НК РФ.

После исчисления суммы страховых взносов в ситуации, когда доход вышел за границу в 300 000 руб., необходимо проверить соблюдение условия:

Если ∑СВ > 8 × 12 × МРОТ × ТСВ → ∑СВ = 8 × 12 × МРОТ × ТСВ

Таким образом, сумма страховых взносов не может превышать произведения 8-кратного МРОТ (увеличенного в 12 раз) и тарифа страховых взносов.

При этом:

• доход ИП-упрощенец определяет по правилам ст. 346.15 НК РФ;
• расходы по ст. 346.16 НК РФ не учитываются.

О нюансах расчета доходов упрощенца см. в статье «Порядок расчета налога по УСН “доходы” в 2016–2017 годах (6%)».

Данный расчетный алгоритм описан в письме Минфина России от 09.06.2017 № 03-15-05/36277.

ЧТО ТАКОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

• обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
• применение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Законодательство РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний состоит из:

• Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 08.12.2020) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Страховые взносы на пенсионное страхование, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности уплачиваются в налоговые органы, страховые взносы от несчастных случаев — в Фонд социального страхования РФ.

Тарифы взносов на травматизм предусмотрены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 22.12.2020) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее — Федеральный закон № 179-ФЗ). Они составляют от 0,2 до 8,5 % в зависимости от вида деятельности.

Действие данного нормативного документа продляется отдельными нормативными актами. Так, Федеральный закон от 27.12.2019 № 445-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2022 год и на плановый период 2022 и 2022 годов» устанавливает, что в 2022 г. и в плановый период 2022 и 2022 гг. страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, утвержденным Федеральным законом № 179-ФЗ на 2006 г.

Итоги

Налоговый кодекс предусматривает уплату страховых взносов со значительной части получаемых гражданами доходов. Не облагаются взносами выплаты, перечисленные в ст. 410 и 422 НК РФ. Это не связанные с исполнением трудовых обязанностей суммы, предусмотренные законодательством компенсации, оплата выполняемых физлицами услуг для личных нужд граждан и пр.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.