Каждый представитель бизнеса, выбирая налоговый режим в начале своего предпринимательского пути, либо меняя его в процессе работы, ориентируется в первую очередь на предполагаемую сумму налоговых платежей. Основной интерес состоит в том, чтобы как можно больше сэкономить на налогах, но не в последнюю очередь имеет значение простота и ясность налоговой системы. Именно поэтому упрощенная система налогообложения пользуется большим спросом среди российских коммерсантов – она достаточно понятна даже для неспециалиста. Несмотря на то, что в ней есть некоторые тонкости и нюансы, именно ее выбирают в качестве основного режима большинство бизнесменов. В этой статье мы расскажем о том, как высчитывать налог доходы минус расходы на упрощенной системе налогообложения.
Ставка налога
По общему правилу вы должны заплатить государству от 5 до 15 % от разницы между доходами и расходами. Точный размер надо смотреть по своему региону. Например, налогоплательщики в Ингушетии должны заплатить 14,7 %, а налогоплательщики Республики Коми — 7,5 %.
Помимо общих ставок бывают льготные, которые действуют только для определенных видов бизнеса. Например, общая ставка УСН в Москве — 15 %, а для тех, кто занимается бизнесом в сфере социальных услуг, спорта, животноводства, управляет недвижимостью и ведет научные исследования, она будет 10 %.
Если вы предполагаете, что ваша деятельность относится к льготным, проверьте это на сайте налоговой: выберите свой регион → «Особенности регионального законодательства». Еще можно позвонить в налоговую или написать инспектору через Эльбу в разделе «Письма ФНС и ПФР».
В некоторых случаях придется уплатить налог по повышенной ставке. Если вы заработали от 150 до 200 миллионов рублей или приняли на работу от 100 до 130 сотрудников, ставка налога будет 20 %. Если показатели ещё выше, вы теряете право применять УСН и должны пересчитать налог по общей системе.
Что такое УСН доходы минус расходы 15%
Для начала напомним о том, что «упрощенка» позволяет выбрать один из двух объектов налогообложения: 6% с дохода или доходы минус расходы 15%. В зависимости от размера прибыли и перспектив развития, каждый предприниматель индивидуально выбирает наиболее подходящую ему схему налоговых начислений и выплат.
При УСН доходы минус расходы налог высчитывается и оплачивается с суммы, которая является разницей между доходами и расходами. Причем, расходы учитываются далеко не все, а только те, что, отмечены в НК РФ, поэтому нужно обязательно вести строгий учет этих расходов, документально и экономически их обосновывая.
На примере многих российских предпринимателей видно, что упрощенная система налогообложения с объектом доходы минус расходы 15 % выгодна, если затраты от выручки составляют больше 60%. Поэтому часто ее выбирают именно начинающие предприниматели или те, кто всерьез планирует заняться развитием бизнеса.
Как рассчитать авансовые платежи
Чтобы узнать авансовый платеж, который надо уплатить, вычтите из доходов за отчетный период расходы за тот же период и умножьте на ставку налога. Важный момент: формально, отчётный период — это не квартал, а год. То есть, налога за II квартал не существует, есть только налог за полгода. Но когда вы считаете налог за полгода, то вычитаете предыдущие авансовые платежи, поэтому дважды платить не приходится.
Сумму доходов получаем так: складываем все доходы с начала года до конца нужного квартала. Сведения возьмите из графы 4 раздела 1 КУДиР. На УСН в доходы попадают выручка от реализации и прочие доходы, которые указаны в ст. 249 и ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Сумма расходов получается так: складываем все расходы с начала года до конца отчетного периода. Сведения берите из графы 5 раздела 1 КУДиР. Полный перечень затрат, которые можно принять в качестве расходов, указан в ст. 346.16 НК РФ.
Полученные данные подставьте в формулу: (доходы — расходы) х ставка налога = сумма к уплате.
Пример расчета авансового платежа за II квартал по УСН 15 %
ИП Мирошниченко А. Н. с начала года получил доход 348 000 рублей. Из них 122 000 рублей в первом квартале и 226 000 рублей во втором.
Расходы предпринимателя с начала года составили 183 000 рублей, из которых 78 000 рублей он потратил в первом квартале, а 105 000 рублей — во втором.
Авансовый платеж за первый квартал составил 6 600 рублей =0) х 15 %.
Сумма к уплате во втором квартале 24 750 = (348 000 — 183 000) х 15 %.
Теперь вычтем из суммы второго квартала предыдущий и получим сумму к уплате: 18 150 рублей — 24 750 — 6 600.
Итого за второй квартал ИП Мирошниченко А. Н. должен заплатить 18 150 рублей авансовых платежей.
Как считать УСН 15% за налоговый период
Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.
Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.
В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:
Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,
где:
Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;
Рг — расходы за год;
Ст — ставка, в обычном случае 15%.
Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:
- «Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»»;
- «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать упрощенцу».
Как рассчитать итоговый платёж
За 4 квартал уплачивается не авансовый платеж, а налог по итогу года — четыре квартала года составляют налоговый период. При расчете налога учитывайте все авансовые платежи, которые вы уплатили в течение года.
Суммы доходов и расходов рассчитывайте так же, как для авансовых платежей.
Пример расчета единого налога по УСН 15 %
Доходы ООО «Добрый день» за 2022 года составили 4 857 000 рублей, при этом расходы были произведены в сумме 2 480 000 рублей. Из них:
| Период | Доходы | Расходы |
| Первый квартал | 997 000 | 541 000 |
| Второй квартал | 1 317 000 | 608 000 |
| Третий квартал | 1 258 000 | 639 000 |
| Четвертый квартал | 1 285 000 | 692 000 |
Авансовые платежи в течение года составили:
Первый квартал — 68 400 Второй квартал — 106 350 Третий квартал — 161 250 Итого: 336 000
Считаем сумму налога: (4 857 000 — 2 480 000) х 15 % = 356 550 рублей
Теперь вычтем из полученной суммы авансовые платежи за год: 356 550 — 336 000 = 20 550 рублей
Значит ООО «Добрый день» должно уплатить по итогам года 20 550 рублей.
Если в текущем году у вас получился убыток, когда расходы превысили доходы, либо начисленный налог меньше минимального налога, то заплатите минимальный налог.
Минимальный налог считайте с зачетом авансовых платежей, которые вы заплатили в течение года:
Доходы за год х 1 % – авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Разницу между минимальным налогом и налогом, который получился при расчете в обычном порядке, сможете учесть в расходах при расчете налога за следующие года.
Привычные ставки и лимиты для «упрощенки»
Ставка для УСН «доходы»
Ставка для УСН с объектом “доходы” – 6%. Субъект РФ может ее снизить (п. п. 1, 3 ст. 346.20 НК РФ). Узнать ставку в вашем регионе можно на сайте ФНС.
При расчете УСН «доходы» расходы учесть нельзя. Но сам налог по УСН можно уменьшить на страховые взносы и пособия по больничным (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Также в Москве налог при УСН можно уменьшить на сумму торгового сбора.
Ставка УСН “доходы минус расходы”
Ставка для УСН “доходы минус расходы” – 15%. Субъект РФ может ее снизить (ст. 346.20 НК РФ). Узнать ставку в вашем регионе можно на сайте ФНС.
При расчете налога можно учесть только расходы из п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 23.03.2017 N 03-11-11/16982). Даже если по итогам года получен убыток, надо заплатить минимальный налог – 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Лимиты по УСН
Перечислим все условия, при которых организация (или ИП) может применять УСН:
- Доходы за год – не больше 150 млн руб. (Письмо Минфина от 25.08.2017 N 03-11-06/2/54808). Для перехода с ОСН на УСН с 2022 г. доходы за 9 месяцев 2022 г. должны быть не более 112,5 млн руб.
- Бухгалтерская остаточная стоимость ОС – максимум 150 млн руб.
- Средняя численность работников – не более 100 человек.
- Максимальная доля других организаций в уставном капитале – 25%.
- У организации нет филиалов. При наличии других обособленных подразделений, в том числе представительств, УСН применять можно.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предполагает освобождение от уплаты следующих налогов:
— НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности,
— налога на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, в отношении которого налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость,
— НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в связи с исполнением функций налогового агента.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, необходимо направлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Начиная с налогового периода 2022 г. налоговая декларация представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/[email protected] «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]».
Авансовые платежи перечисляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года). Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам года не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели на УСН обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
УСН (доходы)
Налоговая база – доход.
Налоговая ставка, установленная НК РФ, составляет 6 %, однако предусмотрено введение региональных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно ст. 1-1 Закона Свердловской области от 15.06.2009 года N 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» (далее Закон № 31-ОЗ от 15.06.2009) для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один или несколько видов предпринимательской деятельности, установленных в п.п. 1 — 33[1] ст. 1-1 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 определена налоговая ставка в размере 0%.
Обращаем внимание, что срок применения ставки 0% ограничен 31.12.2023 г.
Согласно ст. 1-3 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые перешедших на упрощенную систему налогообложения после 31 декабря 2019 года и осуществляющих один или несколько из следующих видов предпринимательской деятельности: «виды деятельности, входящие в подгруппу «Торговля розничная обувью в специализированных магазинах», «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» определена налоговая ставка в размере 4%.
УСН (доходы минус расходы)
Налоговая база – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая ставка, установленная НК РФ, составляет 15 %, однако предусмотрено введение региональных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 2 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один или несколько видов предпринимательской деятельности, установленных в п.п. 1 – 33 ст. 1-1 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 определена налоговая ставка в размере 0%.
Обращаем внимание, что срок применения ставки 0% ограничен 31.12.2023 г.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 2 Закона № 31-ОЗ от 15.06.2009 для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных п. 2[2] ст. 2 ОЗ № 31-ОЗ от 15.06.2009 составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов, налоговая ставка определена в размере 5 % .
Индивидуальные предприниматели, которые не подпадают под категорию налогоплательщиков, применяющих льготные ставки (0 % или 5%), применяют налоговую ставку в размере 7 %.
