Комиссионная торговля при УСН 15% в 1С 8.3

Доходы от продажи комиссионного товара попадают к КУДиР

Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш. А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:

В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
С этих денег вы не должны платить налог!

Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, принадлежащего комитенту (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался «пойти другим путём», а именно:

Как не надо делать!
Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!

Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!

Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!

Если Вы хотите вести учёт полностью самостоятельно, то воспользуйтесь для обучения специальным учебным видеокурсом по 1С:Бухгалтерии 8.3. С примерами видео-уроков и учебным планом можно познакомиться по ссылке.

Удобство работы в программе

«Бухгалтерия 8» автоматически распределяет по различным видам деятельности поступающие финансы в соответствии с договором эквайринга. Плюс размер банковской комиссии целиком относится к расходам компании из нашего примера как к непосредственным затратам, понесенным фирмой в процессе торговли как розничной, так и комиссионной.

В случае, когда договор комиссии предусматривает, что оплата услуги банка в плане выручки комитента происходит за его счет, нам придется самостоятельно откорректировать записи в бухгалтерском регистре и в регистре «Книги учета доходов и расходов» (первый раздел) на нужную сумму.

Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии

Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:

Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом («поставщиком»);

В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом «Поступление: товары, услуги, комиссия». Пример приведён ниже:

Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать здесь.

Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.

Стоит помнить:
Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.

Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.

Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.

После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе «Покупки», а не «Продажи», где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).

В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:

Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:

Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:

Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;

Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:

Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!

Действия в программе

Переходим по ссылке «Функциональность» и выполняем настройки для нашего примера, а именно:

на закладке банка и кассы ставим флажок платежных карт;
на закладке торговли – флажки розничной торговли и продажи товаров или услуг комитентов (принципалов).

В системе учета поступление товара регистрируется с помощью соответствующего документа в разделе покупок. Причем для собственного товара нужно пользоваться видом операции «Товары», а для комиссионных – «Товары, услуги, комиссия».

Розничная торговля комиссионным товаром в 1С Бухгалтерии

Если вам нужно отразить в 1С продажу частным лицам (за наличные или по банковской карте), то последовательность операций почти такая же. Отличием здесь будет документ реализации.

Если продаёте в розницу:
В таком случае для отражения факта реализации используйте документ «Отчёт о розничных продажах».

Вне зависимости от того, продаёте вы комиссионные товары оптом или в розницу, не забывайте составлять отчёт комитенту, который является важным документом! Подробно мы такие случаи рассматриваем на консультационных занятиях по розничной комиссионной торговле, поэтому скриншотов здесь не привожу. Впрочем, если вы хорошо разбираетесь в бухгалтерии, то проблем у вас возникнуть не должно.

Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера

Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:

После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;

В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.

Такая ситуация (с «обратным» платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой «обратный» перевод:

Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.

В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.

Учет отдельных доходов при УСН.

В силу ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из приведенных норм следует, что доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав. При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина России от 23.01.2008 № 03-11-05/11, от 01.03.2017 № 03-11-11/11479, ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/[email protected]

На расчетный счет организации, применяющей УСНО, были ошибочно зачислены денежные средства, которые не были возвращены отправителю на дату окончания налогового периода. Нужно ли учитывать данные средства в доходах при УСНО?

Да, согласно позиции Минфина ошибочно полученные денежные средства, не возвращенные отправителю, учитываются в доходах при УСНО.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Исходя из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

По мнению представителей Минфина, высказанному в Письме от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029, организация – получатель ошибочно зачисленных на расчетный счет денежных средств либо средств, по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, если такие денежные средства не были возвращены отправителю, учитывает указанные денежные средства в составе доходов при определении базы по «упрощенному» налогу.

Некоммерческая организация применяет УСНО. Должна ли она учитывать при определении налоговой базы доходы от размещения средств компенсационных фондов возмещения вреда и обеспечения договорных обязательств на счетах в кредитных организациях?

Да, некоммерческая организация должны учитывать при определении налоговой базы при УСНО доходы, полученные от размещения средств компенсационных фондов возмещения вреда и обеспечения договорных обязательств на счетах в банках.

Обоснование. В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом п. 6 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Отметим, что положения названного пункта не устанавливают специального порядка в отношении признания данных доходов некоммерческими организациями (Письмо Минфина России от 12.12.2016 № 03-11-10/74000).

Исходя из этого доходы, полученные от размещения средств компенсационных фондов возмещения вреда и обеспечения договорных обязательств на счетах в кредитных организациях, учитываются некоммерческой организацией при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в составе внереализационных доходов.

Некоммерческая организация, осуществляющая деятельность по социальному обслуживанию, социальной поддержке и защите граждан, применяет УСНО. Должна ли она учитывать в доходах при УСНО денежные средства в виде субсидий, полученные из городского бюджета с целью финансового обеспечения затрат некоммерческой организации в связи с оказанием социальных услуг гражданам?

Нет, целевые субсидии на ведение уставной деятельности некоммерческой организации не учитываются в доходах при УСНО при условии ведения раздельного учета в разрезе полученных сумм.

Обоснование. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Исходя из п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (Письмо Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-06/2/63579).

При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В частности, к целевым поступлениям согласно пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, некоммерческая организация не должна учитывать в доходах при УСНО субсидии, полученные из городского бюджета на ведение уставной деятельности при условии ведения раздельного учета целевых средств.

Организация, применяющая УСНО, реализует санаторно-курортные путевки принципалов. Для реализации путевок заключаются государственные контракты, в которых организация является поставщиком, оплата происходит безналичным способом. Вправе ли организация в данном случае включить в доход, учитываемый при УСНО, только агентское вознаграждение, положенное ей по агентскому договору?

Да, организация-агент в данном случае вправе учитывать в доходах при УСНО только агентское вознаграждение.

Обоснование. В силу ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Статьей 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Таким образом, на основании норм ГК РФ агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени совершаются сделки.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

Организация заключает с организациями, оказывающими санаторно-курортные услуги, агентские договоры на реализацию санаторно-курортных путевок. Согласно данным договорам агент-организация обязуется совершить от своего имени, но за счет принципала действия по реализации путевок принципала, а принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение за оказанные услуги.

Вместе с тем для реализации указанных путевок ООО заключены государственные контракты, согласно которым оно выступает в качестве поставщика путевок на санаторно-курортное лечение (исполнителем по предоставлению услуг по санаторно-курортному лечению по средствам предоставления санаторно-курортных путевок). В соответствии с данными государственными контрактами поставщик принимает на себя обязательство осуществить поставку путевок, а заказчик по факту их поставки оплатить (путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика) оплаченные поставщиком путевки.

Фото: www.ru.freepik.com

Представители ФНС в Письме от 22.02.2017 № СД-4-3/[email protected], рассматривая аналогичную ситуацию, пришли к выводу, что доходом организации-агента от операций по реализации санаторно-курортных путевок, принадлежащих на основании агентских договоров принципалам (санаториям), будет являться агентское вознаграждение. Денежные средства, полученные агентом в виде возмещения расходов по оплате путевок, понесенных в рамках агентского договора, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении базы по «упрощенному» налогу.

Организация, применяющая УСНО, является генподрядчиком по договору подряда. Должна ли она включать в доход при УСНО всю сумму, полученную от заказчика, или только ту часть, которая приходится ей, поскольку большую часть работ выполняют субподрядчики?

Организация, являющаяся генеральным подрядчиком, должна учитывать в доходах при УСНО всю сумму выручки, полученную от заказчика.

Обоснование. Пунктом 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 1 ст. 706 ГК РФ определено: если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Таким образом, генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.

На основании ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

В силу ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При этом согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях гл. 26.2 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных, средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходом организации-генподрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, данная выручка учитывается в полном объеме в составе доходов на дату поступления на расчетный счет (письма Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-5, от 06.10.2016 № 03-11-06/2/58338, УФНС по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69547).

Организация, применяющая УСНО, получает на расчетный счет денежные средства, которые являются возмещением контрагентами расходов на оплату коммунальных услуг. Нужно ли учитывать указанные суммы в доходах при УСНО, если организация не является ресурсоснабжающей организацией?

Да, суммы, поступившие организации в счет возмещения расходов на оплату коммунальных услуг, учитываются в доходах при УСНО.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения «упрощенным» налогом учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В свою очередь, ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг третьими лицами.

Таким образом, сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (письма ФНС России от 07.11.2016 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 21.03.2017 № 03-11-11/16222).

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Управляющая компания, применяющая УСНО, получает от собственников помещений плату за коммунальные услуги с применением повышающих коэффициентов к нормативу их потребления. Должна ли компания учитывать в доходах при УСНО сумму платы за коммунальные услуги в виде превышения над нормативами?

Да, управляющая компания должна учитывать в доходах при УСНО всю сумму платы за коммунальные услуги, включая превышающую норматив.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения «упрощенным» налогом учитывают доходы, определяемые в порядке, приведенном в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, отраженном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в порядке, прописанном ст. 250 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом ст. 251 НК РФ исключение из доходов управляющей компании сумм платы за коммунальные услуги с применением повышающих коэффициентов к нормативу потребления соответствующей услуги, поступающей от потребителей – собственников помещений в многоквартирных домах, не предусматривается (Письмо Минфина России от 27.03.2017 № 03-11-06/2/17393). Соответственно, управляющая компания должна учитывать в доходах при УСНО всю сумму платы за коммунальные услуги.

Е. П. Зобова, эксперт журнала

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», №7, июль, 2022 г.

Комиссионная торговля и оплата платёжными картами (эквайринг)

Здесь будет всё то же самое, но только обычный документ «Реализация товаров» заменяется на «Отчёт о розничных продажах». При правильном заполнении документов проблем с учётом доходов комиссионера также не возникает.

Иногда при оплате комиссионного товара картами в 1С для реализации всё же используют документ «Реализация товаров», что вообще-то само по себе немного странно. В этом случае вся сумма реализации будет попадать в КУДиР, если не выполнить некоторые условия.

Но в целом никаких проблем не возникает (проверяли специально на тестовой базе УСН15). Если интересно, попробуйте создать тестовую базу и проверить это самостоятельно.

Более подробная информация по комиссионной торговле с применением оплаты платёжными картами есть в отличной статье, с которой Вы можете ознакомиться здесь. Сразу предупреждаем, что статья очень большая.

Если у вас ещё остались вопросы

В этой статье я не ставил целью полностью и подробно рассмотреть все случаи и особенности комиссионной торговли, поэтому показано тут не всё. Если вы прочитали статью, но так и не поняли до конца принципы реализации чужого товара, то вы можете пройти у нас консультацию по данному вопросу.

Для прохождения консультаций вам понадобится Skype и установленная программа 1С («Бухгалтерия Предприятия» или «Упрощёнка»). Если своей программы нет, мы можем установить учебную версию.

Также к этой статье у нас есть уже готовая тестовая база, в которой заполнены все необходимые операции комиссионной торговли. Копию данной базы вы можете получить за отдельную плату.