Учет НМА стоимостью менее 100 тысяч рублей в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Что относится к НМА в бюджетной сфере

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджетной организации регламентируется Приказом Минфина РФ №157н от 01.12.2010. Этот вид нефинансовых ценностей предназначен для многоразового или же постоянного использования и отвечает определенным условиям, закрепленным в п. 56 Инструкции №157н. Особые характеристики:

• не имеют физического или материального выражения;
• предназначены для извлечения прибыли в будущем времени;
• возможно учесть как самостоятельную единицу, отделив от остальных видов и единиц бухучета;
• предположительный срок применения — более одного года;
• дальнейшая реализация, передача или продажа не планируется;
• право организации на использование нематериального имущества подтверждено документально;
• фактическое наличие закреплено в соответствующих документах.

Инвентаризация нематериальных активов в учреждении должны проводиться систематически. Порядок и периодичность проведения контрольных мероприятий следует установить в учетной политике в соответствии с действующими требованиями законодательства.

Исчерпывающий перечень нематериальной собственности представлен в пункте 57 Инструкции №157н. По этой норме законодательства, НМА — это объекты учета:

• работ отделов опытно-конструкторских направлений или законченные научные испытания, разработки и исследования, не достигшие запланированных результатов;
• объекты, которые учитывают как результаты интеллектуальных изысканий и труда;
• незавершенные научные исследования либо находящиеся в стадии разработки, но неучтенные из-за отсутствия соответствующей документации.

Особенности бухучета таких объектов в некоммерческих организациях установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Основные операции с нематериальными активами

Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета. Счета учета нематериальных активов подразделяются:

• на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
• 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
• 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.

Учет НМА по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.

При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».

Что такое нефинансовые активы, узнайте из статьи «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».

Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.

Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84–91 Инструкции № 157н.

• Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
• Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
• Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.

Порядок бухучета с 1 января 2022 года

Для бюджетников учет НМА в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году ведется по-новому. С 01.01.2021 вступил в силу ФСБУ «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина №181н от 15.11.2019.

ВАЖНО!

По новым правилам, к НМА относятся исключительные и неисключительные права пользования. Все НМА необходимо ставить на баланс. Те активы, которые ранее учитывались на забалансе по счету 01, необходимо перевести на балансовый учет.

При постановке на баланс нематериальных активов каждому объекту следует присвоить индивидуальный инвентарный номер и завести карточку. Форма №НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997. При формировании первоначальной стоимости необходимо учесть все финансовые затраты на разработку, создание или покупку.

Обратите внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости несколько отличается, в зависимости от способа поступления нефинансового актива в учреждение.

Изменили и аналитику счетов для НМА. Кроме того, ввели новый субсчет 111 60 «Права пользования нематериальными активами». Теперь бухгалтерский учет нематериальных активов ведется следующим образом:

• если учреждению принадлежат исключительные права на НМА, для его учета используют счет 102 «Нематериальные активы» (п. 56–69 Инструкции №157н);
• если у организации — неисключительные права пользования НМА, то актив отражают по счету 111 60.

Датой принятия нематериального имущества к бухучету следует считать дату возникновения исключительных прав организации, подтвержденных документально. Перемещение и выбытие осуществляется на основании решения специально созданной комиссии. Нематериальные активы с неисключительным правом пользования НМА принимают по действующему общем порядку (п. 34 Инструкции №157н) Основание для принятия — решение комиссии. Условия признания объектов НМА таковы (п. 7 ФСБУ):

• учреждение прогнозирует получение полезного потенциала, экономической выгоды от использования права;
• сформирована первоначальная стоимость объекта.

Для чего нужны забалансовые счета МЦ (МЦ.01, МЦ.02, МЦ.03, МЦ.04)

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия» присутствует целый ряд дополнительных забалансовых счетов помимо 11 общепринятых. Это сделано для более тщательного и удобного учета.
Счет МЦ.04 является субсчетом счета МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» наряду с еще тремя субсчетами:

• МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации»,
• МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»,
• МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации».

МЦ.02— забалансовый счет, используемый для учета спецодежды, выданной сотруднику для выполнения им своих служебных обязанностей. Счет МЦ.03 накапливает информацию по переданному в эксплуатацию специальному инструменту и оборудованию. Счет МЦ.01 часто используется, если основное средство по-разному отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

Введение в учет этих счетов обусловлено необходимостью контроля за имуществом, списанным с баланса организации, учтенным в затратах, но используемым в хоздеятельности организации. По их дебету отражаются ценности, подлежащие учету, в разрезе номенклатурных позиций, материально ответственных лиц и мест хранения. По кредиту отражается списание активов. При этом проводки записываются только по дебету или только по кредиту таких счетов — корреспонденция забалансовым счетам не свойственна.

Что и как учитывать на забалансовых счетах, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Ознакомиться с особенностями использования забалансовых счетов в учете можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Покупка объектов

Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

1. Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
2. Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
3. Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
4. Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
5. Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».

ВАЖНО!

Если объект НМА приобретен за счет субсидий (субсидия на госзадание, субсидия на иные цели, проч.), то учредитель вправе отнести данную собственность в состав особо ценного имущества, по аналогии с основными средствами. Порядок отнесения имущества в состав особо ценного закреплен в Постановлении Правительства №538 от 26.07.2010.

Учет затрат по формированию первоначальной стоимости неисключительных прав НМА ведется по счету 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами». Этот счет используют, если первоначальная стоимость включает цену приобретения и другие фактические расходы на приобретение неисключительного права пользования актива. Затраты на приобретение пользовательских прав на результаты интеллектуальной деятельности относят на КОСГУ 226.

На каких счетах учитывать нематериальные активы?

Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

Еще по теме: Как учреждения госсектора должны учитывать расходы на создание интернет-сайтов?

Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.

Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):

• научные исследования и разработки (код ОКОФ 710);
• программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730);
• другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).

Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.

Создание актива

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Безвозмездное поступление

Учреждение вправе принимать объекты НМА по договору дарения или пожертвования от юридических и физических лиц. Есть исключения (ст. 576 ГК РФ).

Актив принимается к бухучету по первоначальной стоимости, равной сумме их текущей оценочной стоимости (на дату принятия к бухучету) и затрат, связанных с регистрацией прав на имущество и с тратами, связанными с обустройством условий эксплуатации НМА.

Напомним, что текущая оценочная стоимость определяется как сумма денежных средств, которые учреждение получит при реализации (продаже) объекта, на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущую оценочную стоимость необходимо подтвердить документально или определить экспертным путем.

Первоначальная стоимость безвозмездно неисключительного права по нематериальному активу:

• стоимость, указанная в передаточных документах;
• справедливая стоимость на дату приобретения, которую определяют методом рыночных цен (текущая).

Если в передаточных документах не содержится информация о стоимости неисключительного права пользования НМА, текущую стоимость определяют на основании цены на дату принятия к бухучету безвозмездно полученного актива по этому же или аналогичному НМА. Все сведения о действующих ценах подтверждаются документально или экспертным путем.

ВАЖНО!

Если информация о ценах на аналогичные или схожие права пользования отсутствует, НМА учитывается на счете 111 60 по условной стоимости — один объект, один рубль. Как только учреждение получит сведения о цене, комиссия пересмотрит справедливую стоимость объекта.

Обратите внимание, что патентные и(или) регистрационные затраты, совершенные во время эксплуатации нематериального актива, уже нельзя учесть в составе первоначальной стоимости. Такие траты следует относить на текущие расходы организации.

Амортизация

Существенно изменилась амортизация НМА в бухгалтерском учете: активы с неопределенным сроком полезного использования теперь не амортизируются. Ранее для таких объектов определялся десятилетний срок полезного использования. В 2022 году требуется пересмотреть СПИ по этим НМА. Если комиссия классифицирует их как объекты с неопределенным сроком, то начисление амортизации по ним прекращается.

ВАЖНО!

Не корректируйте сумму амортизации прошлых лет. В карточке учета НФА по форме 0504031 необходимо изменить информацию о сроке полезного использования и порядке амортизации (Письмо Минфина №02-07-07/25218 от 02.04.2021).

Амортизацию начисляют только по активам с определенным СПИ. Если стоимость объекта не превышает 100 000 рублей, начисляется 100% амортизация при признании объекта в составе группы НМА. Особых правил для начисления амортизации по нематериальным активам с неисключительным правом пользования не установлено.

На каком счете отражаются нематриальные активы?

Ответ на вопрос, на каком счете учитываются нематериальные активы, изложено в инструкции 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000): информация о наличии и изменении, выбытии интеллектуальных прав отражается на сч. 04, который является активным. По дебету учитываем поступление, а по кредиту — выбытие актива. В балансе остатки по счету отражаются за вычетом амортизации, если по интеллектуальным объектам установлен срок их использования. Аналитический учет организуется по каждому приобретенному или созданному интеллектуальному праву.

Выбытие НМА

Начисление 100% амортизации не является основанием для списания НМА с бухучета. Объекты выбывают только при условии полного морального устаревания, то есть дальнейшая эксплуатация нематериального актива попросту нецелесообразна и нерациональна.

НМА приходят в негодность по иным причинам. Например, в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации. В таком случае следует списывать затраты на бухгалтерский счет 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Снятие с учета выбывающего актива следует отразить ф. 0504104 — акт о списании нефинансового актива. Аналогичная отметка ставится в инвентарной карточке нематериального актива (ф. 0504031).

Учет в бухгалтерских проводках

Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:

Создание нематериального актива: программа для ЭВМ своими силами — отражение в учете

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Программа для ЭВМ — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Такое определение дана в пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 года № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ№ 3523-1 для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей, авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.

Программа может быть разработана силами, как программистов, состоящих в штате предприятия, так и сотрудников специализированной организации.

Если программа создана силами штатного программиста, то в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ № 3523-1 исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Работник же имеет право на вознаграждение, размеры и порядок выплаты которого определяются договором между ним и работодателем.

Если программа создается силами специализированной организации, то во избежание недоразумений в договоре необходимо предусмотреть, что созданный программный продукт является собственностью организации-заказчика.

Если программа создается силами специализированной организации с участием в разработке штатных программистов, то в этом случае необходимо точно учесть все расходы, которые будут составлять первоначальную стоимость создаваемого объекта.

Регистрация прав на программные продукты не обязательна, но правообладатель в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать созданную программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, оформив для этого все необходимые документы и заплатив регистрационный сбор. Размер сбора, сроки его уплаты, а также основания для освобождения от его уплаты или уменьшения его размеров устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Чтобы принять вновь созданный актив к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н):

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Созданная программа для ЭВМ может быть принята к учету как объект нематериального актива, так как она удовлетворяет всем вышеперечисленным условиям.

Пункт 7 ПБУ 14/2000 предусматривает, что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией самостоятельно, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Пример.

Организация самостоятельно разработала программное обеспечение, которое будет использоваться в собственных производственных целях. Фактические затраты на разработку составили 22772 руб. (в том числе на материалы – 480 руб., заработная плата штатного программиста – 7000 руб., единый социальный налог на заработную плату сотрудника – 2492 руб., амортизация основных средств – 800 руб., организации-соисполнителю по договору – 12000 руб., (в том числе НДС — 2000 руб.)). Предполагаемый срок полезного использования программного обеспечения — 5,5 лет. В соответствии с приказом по учетной политике предприятия амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которая в соответствии с пунктами 14, 15 ПБУ 14/2000 может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В нашем примере выбран линейный способ начисления амортизации.

Порядок определения годовой суммы амортизационных начислений при использовании линейного метода и определение срока полезного использования объекта нематериальных активов ПБУ 14/2000. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по нематериальным активам следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начислять до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Амортизация для целей налогового учета начисляется в нашем примере линейным методом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: (1 : срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) х 100%.

В данном примере методы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета совпадают и суммы начисленной амортизации будут равны. Но если организация выберет разные методы начисления амортизации, то может возникнуть ситуация, при которой сумма амортизации, начисленная в целях бухгалтерского учета, будет больше или меньше суммы амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли.

Если сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета, то эта сумма в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н, будет являться вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде и приводящей к образованию отложенного налогового актива, то есть отложенного налога на прибыль, который приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Если сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета меньше суммы амортизации в целях налогового учета, то в соответствии с ПБУ 18/02 эта сумма – налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства, то есть отложенного налога на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02, вводимом в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах по учету отложенных налоговых активов и обязательств. В аналитическом учете отложенные активы и обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

В ближайшее время, видимо, в План счетов Минфин РФ будут внесет изменения — в него будут добавлены новые счета для учета отложенных налоговых активов и обязательств. До этого бухгалтера смогут сами выбирать счета, например, 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство».