Исчисление НДС со стоимости СМР для собственного потребления

Несмотря на то, что работы строительно-монтажного характера являются объектом обложения НДС с 1 января 2001 г., споры по поводу трактовки термина «СМР для собственного потребления» разрешаются подчас только в судебном порядке.

Выполнение строительно-монтажных работ (далее по тексту — СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по этим операциям определяется на последнее число каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Начисленную сумму НДС со стоимости СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).

Проблемные вопросы, связанные с терминологией «строительно-монтажные работы для собственного потребления».

ПРИМЕР №1

В одном из подразделений АО «Лютик» изготовлены стеллажи для складирования готовой продукции.

В бухгалтерском учете АО «Лютик» будут сформированы следующие записи:

Затраты на подготовку строительства

Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.

Пример 1

ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» строит хозяйственным способом здание своего нового офиса. Для этого в I квартале 2008 года фирма приобрела земельный участок в ближнем Подмосковье. Стоимость земельного участка составила 25 000 000 руб. (без НДС, поскольку реализация земельных участков не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)).

Переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). За госрегистрацию права собственности «Строительная корпорация Прогресс» заплатила государственную пошлину в размере 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Обратите внимание: плата за землю при выкупе участка для строительства включается в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.7.7 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). К строительно-монтажным работам такие расходы не относятся, а значит, в налоговую базу по НДС они не включаются.

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок включается в состав основных средств фирмы (п. 5 ПБУ 6/01), но амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

После того как право собственности на приобретенный участок было зарегистрировано, ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» в I квартале 2008 года провело на нем следующие работы по подготовке территории строительства:

– вырубку деревьев и корчевание пней;

– осушение;

– планировку территории строительства.

Для проведения этих работ фирма закупила строительные материалы (песок, гравий и др.) на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Таким образом, стоимость приобретенных материалов без НДС – 100 000 руб. (118 000 – 18 000). Материалы были полностью использованы в работах по подготовке территории строительства. Прочие затраты составили:

– зарплата рабочим, занятым в работах по подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

– амортизация строительной техники и оборудования – 102 000 руб.

Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д., расцениваются как строительные работы (п. 4.2.6 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). Значит, стоимость таких работ включается в облагаемую базу по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в данном случае составит:

100 000 руб. + 98 000 руб. + 102 000 руб. = 300 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, будет равна: 300 000 руб.#18% = 54 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» сделал в учете следующие проводки.

В течение I квартала 2008 года (по мере осуществления фирмой соответствующих операций):

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков» КРЕДИТ 60

– 25 000 000 руб. – отражена стоимость земельного участка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 25 000 000 руб. – перечислены деньги продавцу земельного участка;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– 7500 руб. – отражена сумма государственной пошлины, подлежащей уплате за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачена пошлина за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»

– 25 007 500 руб. (25 000 000 + 7500) – земельный участок учтен в составе основных средств фирмы (по факту государственной регистрации перехода права собственности);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – оприходованы материалы, необходимые для проведения работ по подготовке территории строительства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – материалы использованы для подготовки территории строительства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70, 69

– 98 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02

– 102 000 руб. – отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованных в подготовке территории строительства.

31 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости работ по подготовке территории строительства.

ПРИМЕР №2

В одном из подразделений АО «Лютик» смонтирован зубодробильный станок. Монтаж станка осуществлен работниками организации.

В состав расходов подразделения, смонтировавшего зубодробильный станок, входят следующие элементы затрат:

-заработная плата рабочих;

-отчисления с ФОТ;

-электроэнергия;

-прочие накладные расходы цеха.

Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость станка.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 вышеперечисленные работы не относятся к СМР (монтаж оборудования имеет код ОКВЭД отличный от кода СМР). Как отмечено в Постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2012 г. №А40-10464/11-129-46, «…основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу».

Монтаж оборудования вне рамок строительных работ под определение «СМР для собственного потребления» не подпадает.

Таким образом, как и в примере №1, у организации отсутствует обязанность исчисления НДС со стоимости расходов по монтажу станка.

Одним из критериев отнесения выполненных работ к СМР для собственного потребления является выполнение работ силами самой организации, т.е. работниками, состоящими в трудовых отношениях.

ПРИМЕР №3

Организацией были выполнены СМР с привлечением физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера. Работы по ремонту помещения, по монтажу садковой линии, по ремонту судна выполнялись физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, которые не были заняты в основной деятельности налогоплательщика, с ними не были заключены трудовые договоры.

При проведении выездной проверки налоговый орган, расценил данные работы как СМР для собственного потребления с соответствующим начислением НДС.

Однако, как отметили судьи (Решение арбитражного суда Республики Карелия от 31.07.2014 г. №А26-1492/2014) для того, чтобы СМР считались выполненными собственными силами — хозяйственным способом, должны быть в совокупности соблюдены все требования Госкомстата: работы, выполняются для нужд организации; работы выполняются собственными силами нестроительных организаций; для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры; указанным выше работникам организации выплачивается заработанная плата по нарядам строительства.

Нельзя приравнивать физических лиц, выполнявших работы по заключенным договорам гражданского-правового характера к собственным работникам, а работы, выполненные ими, — к работам, выполненным организацией собственными силами, являющимися объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, в данной ситуации, у налоговой инспекции не имелось законных оснований для отнесения указанных затрат в стоимость СМР для собственного потребления в качестве объекта обложения НДС.

Cостав расходов СМР, включаемых в налоговую базу НДС

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

Что включается в состав фактических расходов налогоплательщика? В налоговой базе учитываются только расходы, осуществленные самим налогоплательщиком, в т.ч. и расходы на разработку проектно-сметной документации (Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 г. №03-07-10/07).

Стоимость выполненных подрядными организациями СМР, не включается в объем начисленного «строительно-монтажного» НДС (Письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. №03-07-10/12, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 г. №4445/08, Решение ВАС РФ от 06.03.2007 г. №15182/06, п.19 Приказа Росстата РФ от 28.10.2013 г. №428) как при смешанном способе выполнения работ, так и полностью силами подрядчика. В том случае, если организация передает подрядчику давальческие материалы, то налоговая база в части СМР для собственного потребления также не возникает (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 г. №03-07-10/05).

Однако в ряде случаев, даже при отсутствии фактических затрат на выполнение СМР, налоговые органы пытаются доначислить НДС, используя расчетный метод определения стоимости выполненных СМР.

Сам себе «Покупатель»

При выполнении СМР для собственного потребления все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры.

Одной из особенностей в этом случае является то, что в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты организации, выполнившей СМР для собственного потребления.

Составлять счета-фактуры необходимо в двух экземплярах на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ, п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила).

Один экземпляр регистрируется в книге продаж на дату его составления и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1, 2 Правил). Второй — регистрируется в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).

Здесь может возникнуть вопрос: каким числом нужно регистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры?

Обратимся к норме пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. Вычеты сумм налога производятся на последнее число каждого налогового периода. Значит, счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок на последнее число налогового периода, в котором они выполнены.

Таким образом, счета-фактуры, составленные на выполненные СМР для собственного потребления, регистрируются в книге покупок и книге продаж одним и тем же числом.

ПРИМЕР №4

Налогоплательщиком были выполнены собственными силами для собственных нужд СМР по возведению объекта капитального строительства — здания магазина.

Работы выполнялись силами семьи налогоплательщика без привлечения работников и без выплаты им заработной платы. Исходя из этого, у налогоплательщика отсутствовали фактические расходы на выполнение СМР и, соответственно, налоговая база для исчисления и уплаты НДС с операций по выполнению данных работ не возникла.

Однако при проведении проверки налоговым органом был доначислен НДС со стоимости выполненных СМР расчетным методом, руководствуясь пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, в связи с отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих размер понесенных расходов. В основу определения стоимости работ были заложены сведения об удельных показателях стоимости единицы измерения строительного объема, установленные в сборнике №26 «УПВС здания и сооружения в совхозах, колхозах, межколхозных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций».

То есть при расчете стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, налоговый орган рассчитал сметную стоимость объекта капитального строительства, включив в нее как затраты на проведение работ, так затраты на приобретение материалов.

Вместе с тем, как отмечено в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013 стоимость объекта основных средств не тождественна понятию стоимости строительно-монтажных работ, в связи с чем установленная инспекцией налоговая база по НДС не соответствует ни по размеру, ни по праву обязанности налогоплательщика по уплате НДС.

Выполнение СМР для собственного потребления: начисляем НДС, применяем вычеты

07.03.2019

В каких случаях возникает обязанность начисления НДС и в какой момент это нужно сделать? Как определить базу по НДС? Какие суммы можно предъявить к вычету? Возможен ли перенос вычетов на следующие кварталы и годы, в том числе частями на основании одного счета-фактуры? На приведенные вопросы ответим в данной консультации.

О начислении НДС

Обязывающей нормой является пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

, согласно которому выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (СМР для СП) признается объектом налогообложения. При этом момент определения налоговой базы установлен
п. 10 ст. 167 НК РФ
– последнее число каждого налогового периода. Иными словами, начислять НДС со стоимости СМР для СП необходимо ежеквартально. Однако важно понять, в каких случаях выполнение работ подпадает под действие
пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
.

Работами, выполняемыми для собственного потребления, признаются такие СМР, в результате которых организация создает объекты, предназначенные для использования в ее собственной деятельности. Причем работы должны выполняться собственными силами организации (силами штатных работников) и готовый объект предполагается зачислить в состав основных средств (постановления Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10

и
от 02.09.2008 № 4445/08
,
Письмо ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/[email protected]
). Если одно из этих условий не соблюдается, работы не могут быть классифицированы как СМР для СП.

С учетом сказанного под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

не подпадают работы по строительству жилых домов силами застройщика, в том числе в случае, когда он самостоятельно финансирует строительство ввиду отсутствия заключенных ДДУ (
Письмо Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969
,
Решение Арбитражного суда Вологодской области от 27.11.2013 по делу № А13-8912/2013
и др.).

Обратите внимание:

не облагается НДС стоимость СМР, выполненных привлеченными подрядчиками (
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 № 7526/07)
.

Не признается выполнением СМР для СП строительство объектов с целью их последующей продажи (Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10, Письмо ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/[email protected]

).

Какие конкретно затраты, связанные с выполнением СМР для СП, облагаются НДС? Налоговый кодекс не содержит однозначного ответа на данный вопрос. В пункте 2 ст. 159 НК РФ

указано лишь, что налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Нечеткость приведенной формулировки дает повод для споров. Сторонники фискального подхода предлагают начислять НДС с суммы дебетового оборота по счету 08-3 «Строительство объектов основных средств», соглашаясь исключить из него только затраты на оплату работ подрядчиков. В связи с вышесказанным для определения размера НДС за квартал предлагается использовать такую формулу:

Автор это мнение не разделяет, считая более обоснованным следующий подход. В пункте 2 ст. 159 НК РФ

в качестве базы для начисления НДС названы расходы на
выполнение СМР для СП
. Таковыми нельзя считать, например, затраты на уплату процентов по кредитам и займам, использованным для финансирования строительства, ведь процентные затраты невозможно отождествлять с расходами на выполнение СМР. Кроме того, не являются расходами на выполнение СМР для СП:

– стоимость материалов, переданных для выполнения работ подрядчику на давальческой основе; – затраты на содержание отделов и служб, созданных в целях контроля за выполнением работ; – суммы амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду подрядчикам, выполняющих работы.

Помимо этого, не любые работы

, пусть и выполняемые для собственных нужд своими силами,
являются строительно-монтажными
. В частности, таковыми не признаются работы по выполнению текущего ремонта либо монтажу нового оборудования взамен выведенного из эксплуатации. Затраты на монтаж оборудования подпадают под действие
пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
лишь в случае, когда монтаж осуществляется в рамках нового строительства либо реконструкции, достройки и т. п.

Обратите внимание:

высказанная автором точка зрения основана на позициях многих судов, которые исходят из буквального прочтения формулировки
п. 2 ст. 159 НК РФ
о том, что налоговой базой признаются расходы на
выполнение СМР для СП
.

В частности, на необоснованность начисления НДС с сумм процентов по долговым обязательствам указано в Постановлении ФАС УО от 14.06.2013 № Ф09-5252/13 по делу № А76-17044/2012

. АС СЗО в
Постановлении от 03.04.2015 по делу № А26-1492/2014
отметил: если СМР выполняет подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации.

При осуществлении СМР для СП (хозяйственным способом) налогоплательщик является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ.

Для выяснения вопроса о субъекте обложения НДС по СМР не имеет значения, кем были оплачены материалы и оборудование. Поскольку сами работы выполнялись подрядными организациями, налогоплательщик (заказчик) не может быть признан лицом, обязанным уплатить НДС по этим операциям. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06

.

Кроме того, доначисляя НДС, налоговый орган должен доказать, что работы по спорным объектам являлись строительно-монтажными.

Еще один пример – Постановление АС УО от 06.07.2016 № Ф09-7073/16 по делу № А76-16888/2015

, в котором судьи указали на ошибочность вывода инспекции о том, что в случае осуществления СМР для СП расходы на содержание подразделения, ведущего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, признаются объектом обложения НДС. Этот вывод арбитры обосновали следующим образом:

– в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.03.2011 № 207

, устанавливающим требования к кадровому составу работников строительства, специалистам запрещено совмещать функции по выполнению строительных работ и по строительному контролю и организации строительства; – согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (см. разд. F «Строительство» ОК 029-2001 (ОКВЭД) и ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (ОКВЭД 2)) деятельность по непосредственному осуществлению СМР и деятельность по организации строительства и строительному контролю относятся к разным отраслям экономической деятельности и одна не включена в состав другой; – ни один внутренний документ налогоплательщика не устанавливает для сотрудников отделов капитального строительства, проектно-конструкторского отдела и планово-сметно-договорной группы обязанности участия непосредственно в осуществлении СМР; – инспекция не подтвердила факт участия названных сотрудников в выполнении указанных работ.

Полагаем, нам удалось показать, что нет оснований начислять НДС с общей суммы дебетового оборота по счету 08-3, поскольку некоторые учтенные на нем затраты не относятся к выполнению СМР для СП либо не формируют стоимость данных работ (то есть затраты не подпадают под действие пп. 3 п. 1 ст. 146

и
п. 2 ст. 159 НК РФ
). Таким образом, базой по НДС является стоимость строительных материалов, инструментов и «малоценки», расходы на выплату зарплаты, уплату страховых взносов, работу строительной техники и иные затраты, непосредственно связанные с выполнением работ.

О применении налоговых вычетов

Принять к вычету НДС со стоимости строительных материалов, инструментов и «малоценки» можно:

– в периоде их оприходования (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ

,
абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ
); – в течение трех лет после их принятия на учет (
п. 1.1 ст. 172 НК РФ
).

На правомерность переноса вычетов на следующие кварталы (в пределах трех лет) указывают письма Минфина России от 16.06.2016 № 03-07-10/34875

,
от 05.12.2016 № 03-07-10/71892
и
от 08.12.2016 № 03-07-10/73279
. Из этих писем вытекает, что суммы НДС, приведенные в
абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ
, подпадают под действие
п. 1.1 ст. 172 НК РФ
и принимаются к вычету в течение трехлетнего периода, в том числе частями по одному счету-фактуре.

К сведению:

в письмах речь идет о применении вычетов сумм НДС, предъявленных подрядными организациями при проведении капитального строительства. Наряду с поименованными суммами в
абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ
названы суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, а также суммы налога со стоимости приобретенных объектов незавершенного капитального строительства. Поскольку
гл. 21 НК РФ
не содержит особенностей применения вычетов сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и по недостроенным зданиям, эти суммы НДС принимаются к вычету в общем порядке и на них распространяется возможность переноса на следующие налоговые периоды.

Суммы ежеквартально начисляемого организацией НДС принимаются к вычету в том квартале, в котором налог был начислен, при условии, что СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) в целях налогообложения прибыли (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ

,
абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ
). Иными словами, вычет возможен, если строящийся (реконструируемый) силами организации объект предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности, направленной на получение доходов.

Переносить вычет на будущее нельзя: он не подпадает под действие п. 2 ст. 171 НК РФ

, поскольку
абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ
установлено специальное правило о моменте применения данного вычета.

Учимся на чужих ошибках

Итак, мы выяснили, что при выполнении СМР для СП начисление НДС со стоимости работ и предъявление исчисленной суммы налога к вычету осуществляются ежеквартально и отражаются в одной налоговой декларации. В результате размер налоговых обязательств организации не изменяется. В связи с этим отдельные налогоплательщики пренебрегают указанной обязанностью – не начисляют НДС и не предъявляют его к вычету.

О последствиях такого поведения можно судить по материалам дела № А40-243329/15 (см. постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2016 № 09АП-44597/2016-АК

и
АС МО от 20.01.2017 № Ф05-21610/2016
). Суть налогового спора в следующем. ИФНС, проведя выездную налоговую проверку, начислила недоимку по НДС, указав на неправомерное невключение в налоговую базу стоимости СМР для СП. При этом ИФНС отказалась учесть сумму начисленного налога в составе вычетов. В досудебном порядке организации не удалось доказать неправомерность действий инспекции, в связи с чем ООО обратилось в суд.

Арбитры рассуждали так:

– организация не оспаривает факт выполнения СМР для СП, поэтому инспекция обоснованно начислила НДС; – в проверяемом периоде ООО не заявляло вычеты со стоимости СМР для СП, не отражало их в налоговых регистрах (книги покупок) и налоговой отчетности (декларация но НДС); – исходя из норм гл. 21 НК РФ

применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных условий; – само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет но итогам квартала; – наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов, не заменяет их декларирования (
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11
,
определения ВАС РФ от 14.09.2012 № ВАС-11603/12 по делу № А57-4502/2011
,
от 03.04.2013 № ВАС-2342/13 по делу № А44-3194/2012
,
от 24.12.2012 № ВАС-16742/12 по делу № А51-21737/2011
,
постановления АС МО от 20.11.2015 по делу № А40-128335/14
,
ФАС ЗСО от 02.06.2015 по делу № А52-2025/2014
,
ФАС СЗО от 26.02.2013 по делу № А56-49359/2011
и др.).

В итоге судьи решили, что:

– ИФНС правомерно начислила недоимку по НДС; – довод ООО о наличии у налогового органа обязанности определения налоговой базы с учетом вычетов, не задекларированных обществом, является необоснованным.

В подобном случае организация, конечно, не лишена права подать уточненные налоговые декларации и заявить суммы налога к вычету, но, во-первых, ей не удастся избежать уплаты начисленных ИФНС пеней и штрафа, во-вторых, в применении вычета могут отказать по причине пропуска установленного п. 2 ст. 173 НК РФ

трехлетнего срока. Поэтому придерживаться обозначенного подхода («не буду начислять, потому что такую же сумму можно принять к вычету») нельзя.

И еще одна ситуация из практики, о которой нужно помнить. Бывает, стороны договора подряда соглашаются с тем, что в счет оплаты выполненных работ подрядчик получает часть готового здания. В этом случае у подрядной организации может возникать

обязанность квалификации части объемов выполненных работ как СМР для СП. Такое возможно, если полученный от заказчика объект (часть здания) предназначен для использования в деятельности подрядчика в качестве объекта основных средств, а не для продажи либо передачи третьим лицам. Ведь фактически получается, что подрядчик своими силами выполняет СМР для СП. Следовательно, выявив подобные факты, ИФНС доначислит НДС, а суд встанет на ее сторону (
Постановление ФАС ПО от 19.02.2013 по делу № А65-15921/2012
).

* * *

Выполнение СМР для СП влечет обязанность начисления НДС и дает право воспользоваться вычетами сумм «входного» и самостоятельно исчисленного налога. Первый вид вычетов может переноситься на другие кварталы в пределах трех лет с момента принятия материальных ценностей к учету. Переносить на будущее вычет начисленных со стоимости работ сумм НДС нельзя.

Пренебрежение обязанностью ежеквартального начисления НДС и оформления счетов-фактур неизбежно приведет к начислению недоимки по НДС, пеней и штрафов, в том числе на основании п. 2 ст. 120 НК РФ

(
Постановление АС ЗСО от 09.07.2015 № Ф04-21029/2015 по делу № А81-4014/2014
, оставленное в силе
Определением ВС РФ от 01.12.2015 № 304-КГ15-13496
).

Серова А. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу