Когда основное средство готово к вводу в эксплуатацию?

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

• принадлежат фирме на праве собственности;
• используются для извлечения дохода;
• эксплуатируются более 12 месяцев;
• стоят дороже 100 000 рублей (по имуществу, введенному в эксплуатацию в 2016 году). По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2016 года, стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому остается на уровне 40 000 рублей.

Начислять амортизацию нужно по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.
Пример. Начисление амортизацииООО «Пассив» приобрело станок и 5 июня 2022 года зачислило его в состав основных средств. Амортизацию по станку нужно начислять с июля.
Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Можно ли ввести здание в эксплуатацию без государственной регистрация прав на недвижимое имущество?

Л.М. Золина, автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

В 2022 году компания стала строить административное здание хоз. способом (собственными силами, без привлечения сторонних организаций). Здание стоит на фундаменте. Построили, начислили на сумму затрат НДС, заплатили НДС в бюджет. Перевели здание на счет 08.3. Возможно ли ввести здание в эксплуатацию без государственной регистрации прав на недвижимое имущество? Возможно ли здание перевести на счет 01, начислять амортизацию и платить налог на имущество?

ОТВЕТ

Вы можете перевести построенное здание в состав основных средств при наличии разрешительных документов соответствующих органов (например, пожарной инспекции). Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании акта, утверждаемого руководителем организации. С даты ввода в эксплуатацию вы можете начислять амортизацию.

Поскольку здание подлежит государственной регистрации, в бухгалтерском учете его следует учитывать на спецсчете счета 01 как ОС, подлежащие регистрации.

По моему мнению, подать документы на регистрацию следует в максимально короткие сроки в связи с направлениями налоговой политики о расширении перечня недвижимого имущества, которое будет облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости.

ОБОСНОВАНИЕ

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

До внесения объекта недвижимого имущества в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, ОС облагается налогом исходя из остаточной стоимости.

В связи с принятием Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» объект налогообложения «жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств…» заменен на «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с гл. 32 НК РФ».

В свою очередь, гл. 32 НК РФ, а именно п. 1 ст. 401, фактически содержит открытый перечень налогооблагаемых объектов, поскольку заканчивается всеобъемлющей фразой «иные здания, строения, сооружения, помещения».

Из поправок в ст. 378.2 НК РФ (изменен пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, дополнен пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ) следует, что с 1 января 2020 г. вне зависимости от факта упоминания недвижимого имущества в соответствующем региональном перечне, если кадастровая стоимость имущества установлена, то налоговая база на такие объекты недвижимости определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества.

Из разъяснений Минфина России на вопрос о налогообложении налогом на имущество юридических лиц следует, что указанные изменения в основном касаются налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 6 ноября 2022 г. N 03-05-05-01/85426).

Тем не менее, в связи с принятием Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 374 и пункту 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ) с 1 января 2022 года расширяется перечень недвижимого имущества, признаваемого объектом обложения по налогу на имущество организаций.

По объектам недвижимого имущества, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества при условии, если эти объекты учтены на балансе организации в качестве основных средств.

В настоящее время в целях исключения неточностей и неясностей в интерпретации норм статьи 378.2 Налогового кодекса Минфином России совместно с Комитетом Государственной Думы по бюджету и налогам прорабатывается вопрос о подготовке поправок в указанную статью исходя из вышеизложенной позиции.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением предусмотренных законом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 14 Закона № 218-ФЗ государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно, в том числе в связи с созданием объекта недвижимости.

За несоблюдение порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество или сделок с ним в соответствии со ст. 19.21 КоАП РФ собственник может быть привлечен к административной ответственности в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц — от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц — от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Когда переводить объект в состав основных средств

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать.

Так, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Можно предотвратить частые ошибки в учете основных средств

Лектор семинара: О. А. Букина, А. Б. Погребс, Л. А. Котова, Т. А. Новикова, Е. В. Воробьева, Я. В. Калинин, А. А. Ефремова
План семинара:
1. Для признания объекта основным средством момент фактического ввода в эксплуатацию не является определяющим.

2. Реклассификация позволит составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

3. В учетной политике полезно закреплять порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемого имущества.

4. Земельный участок и здание под снос, приобретенные вместе, учитываются отдельно.

5. Проценты по кредиту включаются в стоимость только инвестиционных активов.

Грамотный учет основных средств компании позволит избежать доначислений по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. Сегодня я расскажу об ошибках, которые чаще всего допускают компании как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при учете основных средств.

Капитальные вложения и оборудование на складе не всегда основные средства.

Начнем с главного: что такое основные средства и как их отличить от других активов. Этот вопрос регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем есть два тонких момента, на которые я хочу обратить внимание.

Первое – это основные средства в запасе. Многие почему — то считают, что объект является основным средством, когда он введен в эксплуатацию. А если он не введен в эксплуатацию и находится на складе, то он должен отражаться как капитальные вложения на счете 08. Это одно из серьезных бухгалтерских заблуждений. Дело в том, что основное средство – это объект, который предназначен для эксплуатации в работе компании. Если объект находится на складе, потому что для него просто нет пользователя, то его нужно учитывать на счете 01. Это также справедливо для случаев, когда объект приобретен в качестве резерва или избыточного основного средства. Например, компьютер на складе.

Отговорка о том, что компания не оформила форму ОС — 1 и акт ввода в эксплуатацию, в данном случае не работает. Известно, что первичный документ составляется непосредственно в момент совершения операции. Если это невозможно – сразу после ее завершения. И не через год, когда руки дойдут ввести объект в эксплуатацию и оформить его принятие к учету в качестве основного средства.

Если речь идет об объекте, который требует монтажа, то его нужно учитывать на счете 07. А в процессе монтажа объект числится уже на счете 08 до завершения мероприятий по его установке.

Но это правило работает не всегда. Допустим, компания формирует новое производственное подразделение – целый производственный объект. Его комплектуют определенным оборудованием. В таком случае это оборудование вводится в состав основных средств одновременно со всем объектом. Даже если по отдельности это оборудование уже пригодно к эксплуатации. Например, лифты, системы пожаротушения и видеонаблюдения – это самостоятельные объекты. Но вводятся они в состав основных средств только вместе со всем зданием в целом. До этого момента они числятся на счете 08.

Второе – это капитальные вложения в арендованные основные средства. Какая здесь частая ошибка. Известно, что если компания произвела некоторые вложения в арендованный объект, то она принимает их на учет в качестве ОС. Конечно, при согласии арендодателя и условии, что он эти затраты не компенсирует.

Все помнят, основные средства служат не менее 12 месяцев. Но если договор аренды заключен на 12 месяцев или на срок меньше одного года, то объекты капитальных вложений на счет 01 не попадут. Потому что они служат менее 12 месяцев. В этом случае компания признает их в качестве расходов будущих периодов. Других вариантов нет: что в налоговом, что в бухгалтерском учете.

Реклассификация основного средства позволит составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

Теперь остановимся на реклассификации активов. Это понятие применяется в следующей ситуации. Компания приобретает объект и вводит его в эксплуатацию в качестве основного средства. Но потом руководитель решает, что этот объект будет предназначен для продажи. Очень часто это бывает с недвижимостью и оборудованием. Особенно, если компания хочет прекратить один из видов деятельности. Тогда со счета 01 такой объект по остаточной стоимости переводится на счет 41. Это и есть реклассификация, или рекласс.

Поскольку объект перестает эксплуатироваться, то налоговую и бухгалтерскую амортизацию по нему больше не начисляют. А в бухгалтерском учете его еще консервируют. Дальше этот объект можно отражать в составе второго раздела баланса как оборотный актив.

Но такой порядок могут применять только те компании, которые приняли для себя такую учетную политику. Это нужно для сближения с международными стандартами, чтобы отличия в балансах были минимальными.

РИСКИ

Но тем компаниям, которые уже закрепили порядок реклассификации в учетной политике, стоит подумать о рисках по налогу на имущество. К сожалению, в российской системе бухучета порядка реклассификации нет. Ни в одном ПБУ не сказано, что если мы поменяли классификацию объекта, то мы можем изменить его принадлежность к тем или иным активам. Специалисты Минфина России в письме от 2 марта 2010 г. № 03 — 05 — 05 — 01/04 сказали, что, если вы родились основным средством, вы им и умрете: никаких трансформаций в процессе жизни не предполагается. И до момента списания основных средств с баланса компания начисляет на них налог на имущество. А списать с баланса основное средство можно только по причине ликвидации, демонтажа или продажи.

РЕШЕНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Для того чтобы избежать претензий налоговиков, компании, производящие рекласс, поступают так. Они настраивают свою бухгалтерскую программу таким образом, чтобы эта часть счета 41 попадала в базу по налогу на имущество. В этом случае объекты попадают в нужную строку бухгалтерского баланса и риски придирок со стороны инспекции сводятся к минимуму.

Более осторожные компании продолжают отражать объекты на счете 01. Хотя эти «основные средства» предназначены для продажи. То есть формально основными средствами уже не являются. Часто их просто консервируют и не начисляют амортизацию. А налог на имущество платят в общеустановленном порядке.

Что касается доходных вложений. Если компания приобретает объект сразу для сдачи в аренду, то он принимается к учету на счет 03. Это считается доходными вложениями в материальные ценности.

А если приобретенный объект сначала эксплуатировали, а потом решили сдавать его только в аренду, то многие компании спешат делать реклассификацию. Суммы большие, и на отчетность такие операции серьезно влияют. Позиция Минфина здесь такая же: рекласс не предусмотрен. Но на практике компании в этом случае все же ресклассифицируют. Для них важнее достоверность отчетности, а не следование разъяснениям.

Объекты переносятся со счета 01 на 03. Конечно, не по остаточной, а по первоначальной стоимости. Амортизация остается на своем счете 02 и ее не закрывают. Единственное, что не нужно забывать, – эта амортизация для формирования баланса должна вычитаться из строки 135 – доходные вложения. А не из строки 130 – основные средства.

Если основное средство еще не ввели в эксплуатацию, то его лучше законсервировать.

Допустим, объект полностью готов к эксплуатации, находится на складе и не введен в эксплуатацию. Как я уже говорила, он уже должен числиться как основное средство на счете 01. Возникает вопрос, амортизировать его или нет.

Для целей налогового учета он не амортизируется. Поскольку его еще не ввели в эксплуатацию. Поэтому для целей бухгалтерского учета рекомендуется эти объекты ставить на консервацию прямо на складе. Тогда амортизация и остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми.

Но может возникнуть ситуация, когда консервация невозможна. Например, если компания предполагает затребовать эти объекты со склада менее чем через три месяца. Тогда придется начислять бухгалтерскую амортизацию. В таком случае возникнут временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это дополнительная работа для бухгалтера. Поэтому советую постараться законсервировать такие объекты.

Хочу обратить внимание на то, что консервация доживает последние годы. Это связано с тем, что в МСФО понятие консервации не предусмотрено. А наша система бухгалтерского учета постепенно сближается с международными стандартами. (Подробнее об особенностях применения МСФО читайте на стр 71)

Правильная классификация поможет определиться с первичными документами.

Правильно классифицировать объект нужно не только для того, чтобы определиться со счетами бухгалтерского учета. Это также необходимо, чтобы использовать соответствующие первичные документы. Если компания имеет дело с основными средствами, значит, используется «первичка» с кодировкой «ОС».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Здесь рекомендую обратить внимание на акт ОС — 14. Это акт принятия к учету оборудования, требующего монтажа. О нем компании на практике часто забывают. Это как раз тот документ, которым на склад принимается оборудование и ставится к учету по счету 01. Налоговая обязательно потребует его при проверке.

А если мы относим активы к МПЗ, то здесь используются другие документы – с кодировкой «М».

В учете не возникнет сложностей, если приобретенное здание вводится в эксплуатацию в момент подачи документов на госрегистрацию.

Перейдем к сложностям, которые возникают при формировании первоначальной стоимости тех основных средств, которые компании покупают, а не получают безвозмездно или по бартеру.

НЕДВИЖИМОСТЬ

Сначала рассмотрим недвижимость. Здесь возможны две принципиально разные ситуации: недвижимость строится или покупается.

СТРОИМ

Если компания строит сама, то она изначально собственник такого объекта. А если покупает, то до момента регистрации сделки собственник объекта другой. И этот объект учитывается на балансе продавца.

ПОКУПЕМ

В сделке приобретения недвижимости важно выделить три даты. Подписание акта приема -передачи, подача документов на госрегистрацию и получение свидетельства о праве собственности на объект. Во времени они всегда идут именно в такой последовательности. Хотя подписание акта и подача документов на регистрацию могут совпадать по дате. Но рассматривать их будем отдельно.

В соответствии с ПБУ 6/01 компания вправе принять к учету объект только в момент получения на него права собственности.

Но можно ввести объект в эксплуатацию и раньше. А именно в случае, если он уже передан по акту предыдущим собственником и документы поданы на госрегистрацию. Тогда объект вводится в состав ОС в момент подачи документов.

Проблемы могут возникнуть только у компаний, которые подали документы, но им отказали в регистрации прав собственности. Возможные причины – это некомплектные документы, оспоримая сделка, что — то не так оформлено и т. д. В этом случае компании придется исправить бухгалтерскую ошибку. Не снять со счета 01, не показать выбытие, а сторнировать данную операцию. Если объект числился на счете 08, то он должен там и остаться.

«УТОЧНЕНКА»

Забегая вперед, скажу, что в налоговом учете в этом случае необходимо подать уточненные декларации. Ведь компания не имела права амортизировать такой объект.

Но на практике компании очень часто начинают принимать к счету 01 объекты в момент подписания акта приема -передачи. То есть до подачи документов на госрегистрацию. Просто есть уверенность в том, что в течение какого — то небольшого периода времени компания доберет необходимые юридические документы и подаст заявление на регистрацию. Поэтому она правомерно эксплуатирует данный объект.

После подписания акта объект в отдельных случаях можно ремонтировать. Правомерность таких действий зависит от будущего предназначения ремонтируемого объекта. Этот момент нужно закрепить в учетной политике. Правда, нормативными документами такой порядок учета не предусмотрен.

Но на практике аудиторы смотрят на него положительно. Дело в том, что МСФО принимает к учету объекты по принципу контроля, а не по юридической ситуации. А здесь контроль есть: объект получен. Если вдруг выяснится, что объект передан компании по недействительной сделке, то придется исправлять бухгалтерскую ошибку.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В целях исчисления налога на прибыль важен момент подачи документов на госрегистрацию. Поэтому если в бухучете компания ввела объект в эксплуатацию и начала его амортизировать в момент подписания акта, могут возникнуть сложности. За этот период времени, пока объект амортизируется для целей бухгалтерского учета, он не может амортизироваться для целей налогового учета.

Подводя итог, еще раз отмечу: амортизация бухгалтерская – с момента ввода здания в эксплуатацию, налоговая – с момента подачи документов на госрегистрацию. Оптимально, когда эти моменты совпадают.

Не всегда дополнительные затраты по установке ОС можно включить в их стоимость.

Важно также понимать разницу в учетных политиках, когда мы решаем с определенного момента учитывать основное средство на счете 08 или на счете 01.

Минфин России допускает налоговую амортизацию незавершенных вложений в объекты основных средств – письмо Минфина России от 29 мая 2006 г. № 03 — 06 — 01-04/107. То есть амортизация может начисляться, когда объект учитывается и на счете 01, и на счете 08. Это касается только бухгалтерского учета.

Но чтобы начать амортизировать основное средство, нужно сначала сформировать его первоначальную стоимость. А при приобретении основных средств могут возникнуть и дополнительные затраты. Допустим, объект учитывается на счете 08. И до момента перевода его на счет 01 компания потратилась на его транспортировку и установку. Такие затраты включаются в его первоначальную стоимость.

Если же компания уже поставила объект на счет 01, то все дополнительные затраты рассматриваются как текущие. Первоначальную стоимость увеличивать уже нельзя. По крайней мере бухгалтерскую. Ведь такие затраты не являются реконструкцией, модернизацией или дооборудование. А других случаев увеличения стоимости нет.

Поэтому компания должна сделать правильный выбор. Если затраты ожидаются существенные, то учетную политику надо принимать в пользу счета 08. Но так как учетная политика – вещь очень консервативная, нужно заглянуть и далеко вперед. Важно понять, как будет выгодно учитывать объекты и формировать их стоимость в далекой перспективе, а не только сегодня.

Стоимость здания, приобретенного под снос, можно включить в первоначальную стоимость нового объекта.

Следующая ситуация. Очень часто приобретается земля с объектом недвижимости. При этом сам объект предназначен для сноса.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК

С учетом земли ситуация простая. Поскольку земля имеет самостоятельную оценку, она выделяется отдельной строкой в договоре. Землю принимают в качестве самостоятельного инвентарного объекта. Ее стоимость не включается в первоначальную стоимость здания или сооружения. Земля не является амортизируемым имуществом.

ОБЪЕКТ ПОД СНОС

Но не ясно, что делать с объектами под снос, которые стоят на этом участке. Компания однозначно не собирается вводить их в эксплуатацию. И не собирается использовать эти объекты в течение срока более года. Поэтому ставить их на счет 01 нет смысла. Нормативные документы практически никак не регулируют эту ситуацию. Поэтому компаниям приходится фантазировать.

НА ПРАКТИКЕ

Что происходит на практике: приобретают объекты под снос и ставят на счет 08. Они не амортизируются, с них не платится налог на имущество, они не вводятся в эксплуатацию. В момент сноса эти вложения в основные средства ликвидируются. То есть списываются со счета 08 на счет 91.

Часто компании пытаются включить вот эту остаточную стоимость снесенного объекта со счета 08 в стоимость нового строящегося объекта. То есть перенести стоимость такого объекта на счет 01. Позиция здесь следующая.

Если компания приобрела объект специально с целью сноса, то он уже числится в органах технической инвентаризации как объект, предназначенный для сноса. Если есть документы, подтверждающие это, то действия компании правомерны. Если же таких документов нет, то придется списывать этот объект со счета 08 на счет 91.

На практике бывает, что объект совсем уже развалился, но в документах числится как нормальный. Тогда его также стоит списать на счет 91. Аналогично списывается объект под снос, если он, по мнению компании, просто морально устарел. То есть он не ветхий, не аварийный и его можно эксплуатировать, но по каким — то причинам он для этого не подходит.

В этих случаях налоговой не удастся доказать, что земельный участок с этим зданием изначально приобретали только для строительства на нем нового объекта недвижимости.

Но есть и другая проблема учета приобретенных под снос объектов. Минфин России в письме от 19 апреля 2010 г. № 03 — 03 — 06/1/277 отметил следующее. Полезные возвраты, полученные при демонтаже и ликвидации основных средств под снос, учитываются по стоимости внереализационных доходов. Делается это проводкой Д10 – К91 по рыночной стоимости и включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Но налоговой стоимости при списании со счета 10 эти объекты не имеют. То есть в бухгалтерском учете будет кредит счета 10 в виде расхода, а в налоговом учете не будет. Потому что был демонтаж не основного средства, как указано в Налоговом кодексе, а именно объекта незавершенного строительства.

Обращаю внимание на то, что если компания выделит налоговую стоимость этих объектов в налоговом учете, то при проверке возможен конфликт с налоговиками.

НОВАЯ ОЦЕНКА

Напомню, что полезные возвраты, которые выявляются при демонтаже, включаются в расходы по рыночной стоимости сравнительно недавно. С 1 января текущего года. А до этого они в налоговом учете принимались как сумма уплаченного налога. То есть если рыночная стоимость какого — нибудь полезного возврата 100 руб., налог на прибыль – 20 руб. И в налоговом учете такой актив принимался по стоимости только 20 руб. Сейчас принимаются все 100 руб.

Расходы на командировку в отдельных случаях увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Теперь небольшое отступление по командировкам. Затраты на командировки также могут включаться в первоначальную стоимость основного средства. Но только в том случае, если командировочное задание целиком связано с приобретением основного средства.

Допустим, водитель поехал, чтобы пригнать приобретенный автомобиль. Все затраты по авансовому отчету будут включены в стоимость приобретенного автомобиля. А это суточные, стоимость проезда до места получения автомобиля, проживания в этом месте. А также стоимость ГСМ, необходимых для того, чтобы привезти автомобиль с места продажи.

Если же командировка имеет смешанный характер, то командировочные расходы даже не разбиваются. Например, посетить компьютерную выставку и приобрести там несколько компьютеров. Либо встретиться с поставщиками и заодно проконтролировать погрузку основного средства на ж/д платформу. В этом случае все затраты целиком идут на текущие расходы того подразделения, работник которого ездил в данную командировку.

В бухучете проценты за кредит учитываются только в стоимости инвестиционных активов.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Следующий момент – это проценты за кредит. В налоговом учете они не попадают в первоначальную стоимость объекта ни при каких условиях. Это всегда внереализационные расходы. Но в Налоговом кодексе много нюансов учета процентов.

БУХУЧЕТ

Что касается бухгалтерского учета, то проценты за кредит попадают в первоначальную стоимость объектов, если они классифицируются как инвестиционные активы. То есть когда компания покупает автомобили, компьютеры, станки – не инвестиционные активы. В этом случае проценты за кредит в стоимость не попадают. Даже если компания берет кредит на приобретение автомобиля по лизингу. Инвестиционным активом является объект, который требует длительного времени и затрат на его сооружение. Либо на доведение его до состояния, пригодного к использованию. К инвестиционным активам относятся объекты капитального строительства. А также объекты нематериальных активов, создаваемых своими силами, и объекты НИОКР.

В стоимость инвестиционных активов проценты за кредит включаются по правилам, предусмотренным ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Отмечу, что нельзя включать проценты за кредит в первоначальную стоимость объекта, если его строительство фактически еще не начато. Если компания купила землю и собирается на ней строить, то проценты за кредит включить в счет 08 нельзя. Это необоснованное завышение капитальных вложений.

Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 7, 2010

Привет, Гость!

Открыт набор на уникальный курс повышения квалификации по управленческому учету, в котором своим опытом делятся не один, а три преподавателя-практика.

На курсе вы найдете вдохновение и новые смыслы в каждодневной работе.

Записаться>>>

«Ввод в эксплуатацию»: уточняем понятие

Термин «ввод в эксплуатацию» Налоговый кодекс не уточняет. Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949 отмечает, что при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Создание и настройка документа приема к учету ОС

Для приема к учету ранее поступившего на баланс (счет 08.04.2) ОС, создается новая форма «Принятие к учету ОС».

Рис.1 Реализация новой формы приема ОС к учету

Наиболее важным (с точки зрения настроек) признаком является значение реквизита «Принятие к учету в», который задает совместный или раздельный вариант отображения операций приемки к учету ОС в регламентированном и упручете. В зависимости от значения этого реквизита меняется состав полей: в форме остаются только те поля, которые соответствуют выбранным видам учета, в которых будет отражен документ. Ниже представлены правила заполнения формы «Принятие к учету ОС».

Бесплатная оценка проекта автоматизации бизнеса от экспертов 1С:Центра компетенции по ERP

Закладка «Основное»

• Организация, по которой происходит принятие;
• Подразделение;
• МОЛ (материально ответственное лицо) и адрес объекта ОС;
• Параметры раздельного учета НДС (включая по видам деятельности);
• Группа ОС из предопределенного списка;
• Амортизированная группа;
• Способы поступления.

Если в функциональных опциях системы было включено ведение учета по строительным объектам, в документе будет доступен переключатель вида аналитики учета расходов. Он показывает, что принимается к учету: объект эксплуатации или объект строительства. При выборе в переключателе «Вид аналитики капитализации расходов» значения «Объект строительства» становится доступен параметр «Частичный ввод в эксплуатацию». Данная опция позволяет осуществить приемку объекта строительства к учету в виде нескольких объектов ОС.

Бесплатная консультация эксперта

Павел Алексанян

Руководитель проектов

Спасибо за Ваше обращение!

Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.

• В «Параметрах учета»

Настраивается формат начисления амортизации отдельно в бухучете, налоговом и управленческом учетах. При этом, если в налоговом учете выбран вариант начисления амортизирования, отдельно указывается, каким образом будет отображена амортизационная премия.

Порядок отражения в МФУ, а также счета учета ОС, уточняются указанием группы финансового учета.

Рис.2 Пример заполнения параметров учета в документе Принятия ОС к учету

Опционально для настройки перераспределения годовой суммы за амортизирование в бухчете помесячно, следует выставить значения в график амортизирования.

Кейсы внедрений на базе ERP от победителей конкурса 1С:Проект года

• На закладке «Отражение расходов»

В документе для отображения в управленческом и регучете предусмотрено раздельное указание статей и аналитики расходов для начисления амортизации, амортизационной премии (для целей налогового учета) и имущественных налогов.

Рис.3 Пример заполнения статей отображения расходов в документе Прием к учету ОС

• В «Основных средствах»

Принимаемые к учету ОС указываются в документе на «Основных средствах» путем выбора элементов справочника «Объекты эксплуатации». Помимо самого объекта в закладке указывается предварительная первоначальная и ликвидационная стоимости ОС в валютах регламентированного и упручета.

Предварительную стоимость можно заполнить (по команде «Заполнить/Предварительную стоимость») по данным системы, исходя из закупочной стоимости ОС.

При закрытии месяца указанная на этой закладке стоимость ОС может быть уточнена. При этом суммы, указанные в документе, не изменятся.

После проведения документа, он будет отражен в управленческом, регламентированном и международном учете (разумеется, при условии включения и ведения двух последних видов учета в системе).

Переход на 1С:ERP 2.5

Безопасный переход с типовых и доработанных ERP на новую редакцию 2.5. Типовое обновление бесплатно!
Узнать больше

Консультации по учету ОС в 1С

Оперативная помощь по 1С. Протестируйте качество нашей работы — получите первую консультацию в подарок.
Узнать больше

Амортизация б/у основных средств

Если компания приобрела объект основных средств, который уже эксплуатировался, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования.

Обратите внимание

При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем.

Если приобретенный подержанный объект основных средств использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Пример проводок при приобретении основного фонда

ООО «Альфа и омега» приобрело у ООО «Бета и гамма» объект основного средства 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.) для использования в производственной деятельности. Обе организации являются плательщиками НДС. В учете операции будут отражены такими проводками:

Когда оформляется?

К учету основные средства принимаются с даты ввода их в эксплуатацию (№157н п.38).
Степень готовности объекта определяется членами специальной комиссии компании по решению вопросов поступления и выбытия активов.

Для осуществления признания актива основным средством и его постановки на учет, способ его приобретения никак не повлияет на процесс.

Ввод в эксплуатацию объекта оформляется локальной документацией предприятия — приказом руководителя и актом о приемке имущества.

В акте должно быть отражено решение специальной комиссии о технической готовности объекта либо о наличии дефектов, требующих устранения.

Выявленные дефекты отражаются с помощью акта по форме ОС-16.

Для приема-передачи объекта основных средств обычно используют типовую форму акта приема-передачи:

• ОС-14 — по оборудованию, которое принимается на склад для дальнейшего монтажа;
• ОС-1а — при принятии к учету зданий, сооружений;
• ОС-1б — при поступлении групп объектов;

ОС-1 — при приеме одиночного объекта основных средств.

Оформленный акт приема-передачи сопровождается утвержденным приказом руководителя о вводе полученного объекта в эксплуатацию.