Учет нефинансовых активов (основных средств, материальных запасов, нематериальных активов, непроизведенных активов и других объектов учета) ведется по правилам, установленным федеральными стандартами и положениями Инструкции № 157н[1]. С 01.01.2021 вступают в силу СГС «Нематериальные активы»[2], «Непроизведенные активы»[3], в связи с чем Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н (далее – Приказ № 198н) положения Инструкции № 157н были приведены в соответствие требованиям данных федеральных стандартов. Большая часть изменений применяется при формировании учетной политики начиная с 2022 года, за исключением отдельных положений, которые учитываются при формировании отчетности за 2022 год. В рамках этой статьи поговорим о новшествах, которые произошли в учете нефинансовых активов.
Основные средства.
Приказом № 198н внесены изменения в правила присвоения инвентарных номеров объектам основных средств. По общим правилам, установленным п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) – независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Каждому объекту, входящему в комплекс объекта основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (далее – инвентарная группа), присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы, формируемый как совокупность инвентарного номера инвентарной группы и порядкового номера объекта, входящего в комплекс (применяется с 01.01.2021).
Присвоенный объекту инвентарный номер (внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы) обозначается лицом, ответственным за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению (применяется с 01.01.2021). Ранее в этой норме говорилось не о лице, ответственном за сохранность объекта, а о материально ответственном лице. Объекту основных средств, принятому к учету в результате разукомплектации объекта основных средств, присваивается новый инвентарный номер (норма действует начиная с отчетности на 01.01.2021).
Положениями СГС «Обесценение активов»[4] установлена обязанность при проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности проводить оценку обесценения актива и определять расчетным путем убыток от обесценения актива. На счетах бухгалтерского учета отражаются операции по накопленному убытку от обесценения актива. При выбытии объекта с учета списываются сумма начисленной на объект амортизации, сумма остаточной стоимости объекта и величина накопленных убытков от обесценения актива. Положения п. 51 Инструкции № 157н были дополнены нормой, уточняющей действия бухгалтера при списании объекта, в отношении которого были выявлены признаки обесценения актива. В новой редакции данного пункта сказано, что в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101 00 «Основные средства». Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 104 00 «Амортизация» подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений и накопленных убытков от обесценения по этим объектам (норма применяется на 01.01.2021).
Балансовая стоимость транспортного средства – 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 360 000 руб. Автомобиль попал в ДТП. Комиссией учреждения были проведены мероприятия на предмет выявления размера убытка от обесценения актива. Комиссией было установлено, что размер справедливой автомобиля после ДТП – 300 000 руб. Убыток от обесценения актива составил 140 000 руб. (800 000 ‑ 360 000 ‑ 300 000).
На счетах бухгалтерского учета операции по обесценению актива с дальнейшим выбытием имущества отражаются так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начисляется убыток от обесценения в размере остаточной стоимости | 4 401 20 274 | 4 114 25 412 | 140 000 |
| Отражается выбытие объекта при реализации: | |||
| на сумму начисленной амортизации | 4 104 25 411 | 4 101 25 410 | 360 000 |
| на сумму убытка от обесценения | 4 114 25 412 | 4 101 25 410 | 140 000 |
| на сумму остаточной стоимости (800 000 ‑ 360 000 ‑ 140 000) руб. | 4 401 10 172 | 4 101 25 410 | 300 000 |
Введены изменения и в порядок ведения аналитического учета основных средств, который по новым правилам ведется в разрезе видов имущества, объектов основных средств и (или) инвентарных групп, инвентарных номеров, местонахождений инвентарных объектов (адресов, мест хранения), ответственных лиц (п. 54 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
Бюджетный учет компьютеров
Способ учета компьютерной техники. Согласно п. 7, 8 СГС «Основные средства»[1]) компьютер (рабочая станция) является основным средством, поскольку:
– имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
– выполняет определенные самостоятельные функции;
– принадлежит учреждению на праве оперативного управления и используется в его деятельности неоднократно или постоянно;
– при его использовании возможно получение экономических выгод или полезного потенциала;
– первоначальная стоимость объекта может быть надежна оценена.
Основным средством (инвентарным объектом) в целях бюджетного учета признается (п. 45 Инструкции № 157н[2], п. 9, 10 СГС «Ос-
новные средства»):
– объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Таким комплексом признается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно;
– часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала либо которая имеет отличный от остальных его частей срок полезного использования и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.
При этом объекты основных средств, срок полезного использования которых является одинаковым и стоимость которых не признается существенной (например, периферийные устройства и компьютерное оборудование), могут объединяться в один инвентарный объект и признаваться комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения (п. 10 СГС «Основные средства»).
На основании изложенного учет компьютеров может быть организован казенным учреждением одним из двух способов:
1) постановка компьютера на баланс как единого комплекса конструктивно сочлененных предметов, состоящего из монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и других комплектующих. При указанном способе учета любое перемещение составных частей компьютера будет рассматриваться как разукомплектация основного средства;
2) учет монитора и системного блока как отдельных инвентарных объектов, а клавиатуры, мыши и других комплектующих – как материальных запасов, входящих в состав системного блока. Этот вариант учета применим в случае, когда мониторы и системные блоки планируется эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования, либо если указанные объекты приобретаются в разное время, имеют разный срок полезного использования и их стоимость является значительной относительно стоимости других комплектующих компьютера.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения.
Применение бюджетной классификации. На основании положений Порядка № 209н[3] расходы в рамках заключенных казенными учреждениями договоров (контрактов) необходимо отражать на следующих статьях (подстатьях) КОСГУ:
– на приобретение компьютеров в полной комплектации, а также мониторов и системных блоков как самостоятельных объектов основных средств – на статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
– на покупку комплектующих (запасных частей) для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»;
– на оплату работ по сборке компьютера, покупку программного обеспечения вместе с установкой и настройкой, для целей капвложений в инвентарные объекты – на подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;
– на приобретение комплектующих (запасных частей), которые не относятся к капвложениям в инвентарные объекты (например, предназначены для замены изношенных частей), – на подста-
тье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Согласно Порядку № 85н[4] названные расходы следует относить на КВР:
– 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
– 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» – если они осуществляются федеральными казенными учреждениями в рамках утвержденного плана информатизации в сфере информационно-коммуникационных технологий. На уровне субъекта РФ (муниципалитета) данный КВР применяется, только если такое решение принято соответствующим финансовым органом.
Присвоение кода ОКОФ и определение срока полезного использования. Инвентарные объекты основных средств принимаются к бюджетному учету на основании их группировки по ОКОФ (п. 45, 53 Инструкции № 157н).
В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013‑2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.
В увязке с ОКОФ используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС), в соответствии с которой определяется срок полезного использования объекта учета для начисления амортизации.
Согласно ОК 013‑2014 (СНС 2008) и примечанию к Классификации ОС персональные компьютеры относятся к коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие», который включен во вторую амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно».
Конкретные коды для учитываемых в составе основных средств системных блоков и мониторов в указанных документах отсутствуют. Поэтому комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении их к определенной группе основных фондов (см. Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 № 02‑07‑08/78243).
Срок полезного использования мониторов и системных блоков можно определить исходя из сроков их эксплуатации, указанных в рекомендациях производителя, и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом (п. 35 СГС «Основные средства»):
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этих объектов;
– гарантийного срока использования объектов.
По мнению автора, указанным объектам, так же как и компьютеру, может быть присвоен код 330.28.23.23 по ОКОФ и установлен срок полезного использования 36 месяцев.
Самостоятельно принятые учреждением решения об отнесении объектов основных средств к соответствующей группе кодов ОКОФ и установлении его срока полезного использования целесообразно закрепить в учетной политике.
Начисление амортизации. Амортизация по принятым к учету в составе основных средств компьютеров в сборе, мониторов и системных блоков начисляется в общем порядке, предусмотренном разд. VI СГС «Основные средства».
В соответствии с п. 34 этого стандарта объект начинает амортизироваться с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бюджетному учету, до 1‑го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта (его выбытия с учета), или месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость стала равной нулю.
Порядок начисления амортизации зависит от стоимости объекта (п. 36, 39 СГС «Основные средства»).
| Стоимость объектов основных средств | Порядок начисления амортизации |
| Объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно | Амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается с балансового учета при выдаче (вводе) в эксплуатацию с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» |
| Объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно | Амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию |
| Объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. | Амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации одним из трех способов: – линейным методом; – методом уменьшаемого остатка; – пропорционально объему продукции (услуг) |
Порядок учета компьютера как единого объекта. В случае приобретения компьютера в полной комплектации (в сборе) он принимается к учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, формируемой на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество». Такая стоимость включает в себя расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) компьютера, доведением их до состояния, пригодного к использованию. Полный перечень расходов приведен в п. 15 СГС «Основные средства».
Комплектующие (запасные части), приобретенные для последующей сборки компьютера – автоматизированного рабочего места, учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Их первоначальная стоимость формируется на счете 1 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество» в сумме фактически произведенных вложений, перечень которых приведен в п. 19 СГС «Запасы»[5]. При выдаче комплектующих (запчастей) для сборки компьютера их стоимость будет относиться на увеличение его первоначальной стоимости.
Для учета сумм начисленной на компьютер амортизации предназначен счет 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования иного движимого имущества учреждения».
Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело:
– монитор стоимостью 25 000 руб.;
– комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 70 000 руб.;
– клавиатуру стоимостью 3 000 руб.;
– мышь стоимостью 2 000 руб.
В рамках отдельного договора с коммерческой организацией приобретены неисключительные права на программное обеспечение (операционную систему) – 5 000 руб., оплачены услуги по сборке компьютера, установке программного обеспечения – 3 000 руб.
В соответствии с учетной политикой учреждения компьютер (со всеми комплектующими) учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
После сборки компьютер принят к учету в качестве единого объекта основных средств и введен в эксплуатацию.
В бюджетном учете указанные операции согласно Инструкции № 162н[6] отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приняты к учету в составе материальных запасов: | |||
| – монитор | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 25 000 |
| – комплектующие (запчасти) для сборки системного блока | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 70 000 |
| – клавиатура | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 3 000 |
| – мышь | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 2 000 |
| Погашена задолженность перед поставщиком (25 000 + 70 000 + 3 000 + 2 000) руб. | 1 302 34 834 | 1 304 05 347 | 100 000 |
| Выданы комплектующие (запчасти) для сборки компьютера | 1 106 31 310 | 1 105 36 447 | 100 000 |
| Отражены расходы: | |||
| – на покупку операционной системы | 1 106 31 310 | 1 302 28 734 | 5 000 |
| – на оплату услуг по сборке компьютера, установке программного обеспечения | 1 106 31 310 | 1 302 28 734 | 3 000 |
| Погашена задолженность перед коммерческой организацией (5 000 + 3 000) руб. | 1 302 28 834 | 1 304 05 228 | 8 000 |
| Принята к забалансовому учету стоимость операционной системы | Забалансовый счет 01 | 5 000* | |
| Принят к учету компьютер по сформированной стоимости (100 000 + 8 000) руб. | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 108 000 |
| Отражено ежемесячное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования компьютера (108 000 руб. / 36 мес.) | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 3 000 |
* Приобретенную операционную систему необходимо учитывать на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в лицензионном договоре (п. 66, 333 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 24.10.2019 № 02‑07‑10/81930).
Порядок учета компьютера, состоящего их нескольких объектов. В этом случае монитор и системный блок подлежат учету в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» с последующим отражением амортизационных отчислений по ним на счете 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения».
Капвложения в указанные объекты отражаются на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средств – иное движимое имущество».
Клавиатуру, мышь следует учитывать как материальные запасы на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» с последующим отнесением их стоимости на увеличение стоимости системного блока.
Казенное учреждение приобрело у поставщика (коммерческой организации):
– монитор стоимостью 12 000 руб.;
– комплектующие и запасные части для сборки системного блока стоимостью 30 000 руб.;
– клавиатуру стоимостью 2 000 руб.;
– мышь стоимостью 1 000 руб.
В соответствии с учетной политикой учреждения монитор и системный блок учитываются как самостоятельные объекты основных средств. При этом клавиатура, мышь являются составными частями системного блока. Его сборка осуществлена силами учреждения.
В бюджетном учете указанные операции отразятся следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили от поставщика: | |||
| – монитор | 1 106 31 310 | 1 302 31 734 | 12 000 |
| – комплектующие (запчасти) для сборки системного блока | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 30 000 |
| – клавиатура | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 2 000 |
| – мышь | 1 105 36 347 | 1 302 34 734 | 1 000 |
| Отражены капвложения в объект основных средств – системный блок в размере стоимости: | |||
| – комплектующих (запчастей) для его сборки | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 30 000 |
| – клавиатуры | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 2 000 |
| – мыши | 1 106 31 310 | 1 105 36 347 | 1 000 |
| Погашена задолженность перед поставщиком: | |||
| – за монитор | 1 302 31 834 | 1 304 05 310 | 12 000 |
| – за комплектующие (запчасти), клавиатуру и мышь (30 000 + 2 000 + 1 000) руб. | 1 302 34 834 | 1 304 05 347 | 33 000 |
| Приняты к учету в составе основных средств: | |||
| – монитор | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 12 000 |
| – системный блок | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 33 000 |
| Начислена 100 %-я амортизация при вводе в эксплуатацию: | |||
| – монитора | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 12 000 |
| – системного блока | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 33 000 |
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
[4] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.
[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.
[6] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №11, 2020 год
Нематериальные активы.
Изменения положений Инструкции № 157н, регламентирующих вопросы учета объектов нематериальных активов, направлены:
- На установление срока полезного использования по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком использования (по объектам, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования). Ранее срок полезного использования по таким объектам в целях определения амортизационных отчислений устанавливался из расчета десяти лет (п. 60 Инструкции № 157н). С 01.01.2021 по таким нематериальным активам начисление амортизационных отчислений осуществляется согласно СГС «Нематериальные активы». В пункте 26 данного стандарта сказано, что по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования – объект нематериальных активов, в отношении которого срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).
Анализ возможности установления срока полезного использования по всем объектам, входящим в подгруппу «Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования», производится в каждом отчетном периоде (ежегодно). В случае установления срока полезного использования одновременно устанавливается и способ амортизации (п. 35 СГС «Нематериальные активы»). Реклассификация объектов нематериальных активов из подгруппы «Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования» в подгруппу «Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования» отражается перспективно как изменение оценочных значений в соответствии с положениями СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»[5].
- На установление положения о том, что при списании объекта нематериального актива со счетов бухгалтерского учета одновременно списывается и сумма накопленного убытка от обесценения нематериального актива (п. 65 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
- На введение дополнительных аналитических счетов к синтетическому счету 102 00 (п. 67 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021):
– N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
– R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
– I «Программное обеспечение и базы данных»;
– D «Иные объекты интеллектуальной собственности».
- На исключение из Инструкции № 157н абзаца, устанавливающего, что нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции № 157н).
- На введение нового счета 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии», на котором подлежит отражению информация о являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин (программах для ЭВМ), базах данных, информационных системах (в том числе государственных информационных системах) и (или) сайтах в Интернете или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих (п. 67 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021).
- На установление нормы о том, что аналитический учет нематериальных активов ведется в разрезе объектов учета нематериальных активов по инвентарным номерам и ответственным лицам (п. 68 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
Непроизведенные активы.
Земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости, Приказом № 198н включены в состав непроизведенных активов (п. 70 Инструкции № 157н). Такие земельные участки, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 «Непроизведенные активы» на основании документов, подтверждающих права пользования земельными участками (выписок из Единого государственного реестра недвижимости о соответствующем земельном участке) (норма применяется на 01.01.2021).
Аналитический учет непроизведенных активов ведется в разрезе объектов, идентификационных номеров объектов непроизведенных активов (кадастровых, реестровых, учетных номеров), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц (п. 82 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
Счет 101
В счет 101 00 000 «Основные средства» внесен ряд изменений.
Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней: 0 101 (41 – 48) 000.
Введены новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
- 0 101 91 000 «Жилые помещения – имущество в концессии»;
- 0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»;
- 0 101 94 000 «Машины и оборудование – имущество в концессии»;
- 0 101 95 000 «Транспортные средства – имущество в концессии»;
- 0 101 97 000 «Биологические ресурсы – имущество в концессии»;
- 0 101 98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии».
Изменения в плане счетов. Скорректированы некоторые наименования счетов:
| Старая редакция | Новая редакция |
| 0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 36 000» Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения» |
Исключены следующие счета:
- 0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
- 0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
- 0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга».
Новая проводка! Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается так:
Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»
Амортизация.
Приказом № 198н введены дополнительные счета для учета сумм амортизации, начисленной на объекты прав пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками, опытно-конструкторскими и технологическими разработками), программным обеспечением и базами данных, по иным объектам интеллектуальной собственности. Начисление амортизации по данным объектам отражается на следующих аналитических счетах (п. 89 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021):
– N «Амортизация прав пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
– R «Амортизация прав пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
– I «Амортизация прав пользования программным обеспечением и базами данных»;
– D «Амортизация прав пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
По иным объектам нефинансовых активов применяется аналитический код группы синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и аналитические коды:
– 104 6N «Амортизация прав пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
– 104 6R «Амортизация прав пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
– 104 6I «Амортизация прав пользования программным обеспечением и базами данных»;
– 104 6D «Амортизация прав пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
Новой редакцией п. 90 Инструкции № 157н установлено, что аналитический учет начисленной амортизации ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами) и идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных, кадастровых, реестровых, учетных номеров (норма применяется с 01.01.2021).
Материальные запасы.
Перечень объектов, относящихся к материальным запасам, содержится в п. 99 Инструкции № 157н. Приказом № 198н к объектам материальных запасов отнесена биологическая продукция, что соответствует нормам СГС «Запасы»[6], поскольку данный объект относится согласно требованиям названного стандарта к объектам материальных запасов.
Исходя из п. 117, 118, 121 Инструкции № 157н объекты материальных запасов учитываются на счете 0 105 000, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета. В отношении учета материальных запасов произошли следующие изменения (применяются на 01.01.2021):
| Наименование счета | Характеристика изменений |
| 105 01 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» | Изменено наименование счета. Ранее он назывался «Медикаменты и перевязочные средства». Также Приказом № 198н внесены коррективы в сферу применения данного счета: на этом счете ведется учет медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств, иных лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях |
| 105 02 «Продукты питания» | Изменений не произошло |
| 105 03 «Горюче-смазочные материалы» | Приказом № 198н расширена сфера применения счета 0 105 03. Теперь на этом счете ведется учет не только всех видов топлива, горючего и смазочных материалов, в том числе дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола, но и иных материалов, используемых в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем |
| 105 04 «Строительные материалы» | Приказом № 198н внесено уточнение, устанавливающее, что счет 105 04 применяется для учета всех видов строительных материалов, включая строительные материалы для целей капитальных вложений |
| 105 05 «Мягкий инвентарь» | Одним из объектов учета, для которого применяется счет 0 105 05, является спецодежда. Приказом № 198н уточнено, что к спецодежде относится спецодежда, функционально ориентированная на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера |
| 105 06 «Прочие материальные запасы» | На этом счете ведется учет книжной, иной печатной продукции, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним)) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее – бланки строгой отчетности), выданной ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенной ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад |
| 105 07 «Готовая продукция» | На этом счете ведется учет не только готовой продукции, но и биологической продукции |
| 105 08 «Товары» | Изменений не произошло |
| 105 09 «Наценка на товары» | Изменилось название счета, ранее счет назывался «Торговая наценка» |
Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями (п. 119 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
Вложения в нефинансовые активы.
Приказом № 198н расширена сфера применения счета 0 106 00, а также введены новые аналитические счета для учета капитальных вложений. Согласно новым нормам счет 106 00 применяется не только для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, техническом перевооружении, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, но и для сумм произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, безвозмездно передаваемые в целях формирования стоимости нефинансовых активов.
Вложения в нефинансовые активы, осуществляемые учреждениями в целях создания (модернизации, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, достройки, дооборудования, осуществления иных расходов, формирующих капитальные вложения) нефинансовых активов, учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н (10, 20, 30, 40, 60) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета (п. 127 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021):
– 106 0N «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
– 106 0R «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки»;
– 106 0I «Вложения в программное обеспечение и базы данных»;
– 106 0D «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности».
Счета 106 0N, 106 0R, 106 0I, 1060D предназначены для учета фактически произведенных затрат в составе вложений в объекты нематериальных активов, связанных с их приобретением, созданием, формированием балансовой стоимости, а также сумм произведенных вложений в объекты нематериальных активов, безвозмездно передаваемых в целях формирования стоимости нематериальных объектов основных фондов (п. 131 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н).
Аналитический учет по счету 0 106 00 ведется в многографной карточке либо в ином регистре бухгалтерского учета, предусмотренном согласно учетной политике для систематизации информации по соответствующей аналитической группе синтетического счета, в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту нефинансовых активов (п. 128 Инструкции № 198н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).
Счет 208
В счет 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» внесены изменения, также связанные с новыми подстатьями КОСГУ. В частности, введены новые счета аналитического учета:
| Счет аналитического учета | Подстатья КОСГУ |
| С 01.01.2018 | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 01.01.2019 | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
С 01.01.2018 по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ отражаются расходы на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней. В связи с этим наименование счета 208 91 000 изменено с «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» на «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
Права пользования активами.
Для учета поступивших в учреждение объектов операционной аренды (прав пользования активами) применяется счет 0 111 00 «Права пользования активами». Приказом № 198н расширена сфера применения данного счета. Теперь на данном счете также осуществляется учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы» (п. 151.1 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021). Для учета права пользования нематериальными активами в план счетов введены новые счета:
– 0 111 6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
– 0 111 6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
– 0 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
– 0 111 6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
Кроме того, в план счетов бухгалтерского учета введен новый счет 0 111 49 «Права пользования непроизведенными активами».
Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, правам пользования нематериальными активами, идентификационным номерам объектов нефинансовых активов (учетным номерам, реестровым номерам, кадастровым номерам (при наличии)) и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров (иных правовых оснований прав пользования нематериальными активами), мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также ответственных лиц (п. 151.3 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021).
Счет 104
Значительные изменения претерпел счет для учета амортизационных начислений 104 00 000 «Амортизация».
Во-первых, введена новая группа учета на счете: 0 104 90 000 «Амортизация имущества в концессии».
Во-вторых, изменилось наименование группы учета счета 0 104 40 000 с «Амортизация предметов лизинга» на «Амортизация прав пользования активами».
В-третьих, исключены счета аналитического учета:
- 0 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
- 0 104 21 000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
- 0 104 23 000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
- 0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
- 0 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга».
Новые проводки бюджетного учета! Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активами проводкой:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражается в сумме накопленной амортизации права пользования активами записью:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
